Аудит
Сущность, виды и принципы аудита.
Аудит - предпринимательская деятельность по независимой вневедомственной проверке БУ и финансовой отчетности организаций и ИП. Аудитор – квалифицированный специалист. Цель: выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и о соответствии БУ законодательству РФ. Особенности: Аудитор должен подтвердить во всех существенных отношениях отчетность, ее достоверность, обеспечить разумную уверенность пользователей в отсутствии существенных искажений в ней. Задачи: составление плана и программы проведения аудита, определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств, проведение ауд. проверки, выражение мнения по результатам аудита о достоверности финансовой отчетности.
Принципы аудита:
1) Регулирующий аудит, в т. ч. этические профессиональные нормы:
-объективность; - независимость; - честность; - конфиденциальность; -профессианальная компетентность и добросовестность; - профессиональное поведение;
2) Принципы проведения аудита:
-определение объема аудита; - планирование аудита; -оценка суммы БУ и внутреннего контроля;
-сбор аудиторских доказательств; -документирование; -составление аудиторского заключения.
Виды аудита:
· по стадии развития:
1) подтверждающий; 2)системно-ориентированный; 3)базирующийся на риске
· по характеру заказа:
1)обязательный; 2)инициативный
· по сфере деятельности проверяемого субъекта:
1)общий; 2)банковский; 3)страховой; 4)инвестиционный
· по объекту проверки:
1)внешний (независимый); 2)внутренний (подчиняется руководству компании; управленческий)
· периодичности проведения:
1) первоначальный; 2) согласованный (повторяющийся)
Обязательный аудит: (Проводится только аудиторской организацией):
· в соответствии с организационно-правовой формой предприятия (обязательно аудиту подлежат ОАО)
· в зависимости от вида деятельности эконом-го субъекта (банки, страх. Компании, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные фонды), созданные за счет обязательных отчислений юр. и физ. лиц, благотворительные фонды, за счет добровольных отчислений юр. и физ. лиц
· по финансовым показателям подлежат аудиту экономические субъекты с объемом выручки > 500 000 МРОТ или сумма активов баланса > 200 000 МРОТ
· если обязательный аудит предусматривает спец. ФЗ (ФЗ «О с/х кооперации», «О фин. промыш. группах», «О лотереях», «О страховании вкладов физ. лиц в банк», юр. лица, участвовавшие в накопительной ипотечной системе)
Система нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности в РФ.
К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в РФ относятся нормативные акты, кот. различаются по уровню органа, их издавшего. Нормативные акты подразделяются на законы, акты федеральных органов исполнительной власти и др.
Перечень основных нормативных документов: 1) Конституция РФ от 25 июля 2003г; 2) Гражд. кодекс РФ; 3) НК; 4) УК; 5) ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7. 8. 2001г; 6) Закон «О б.у» №129-ФЗ 21.11.96г; 7) ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» №128-ФЗ от 8. 08. 2001г.; 8) Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постан. Прав-ва РФ №190 от 20. 03. 2002г.; 9) Временное положение о ведении гос. реестров в области организации аудиторской деятельности (Приказ Минфина № 64н от 28 июня 2002г. и т. д.
В России сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности: 1 уровень вкл. ФЗ «Об аудиторской деятельности», кот. относится к основным законодательным актам. К документам 2 уровня относятся: федеральные правила (стандарты), законодательные и подзаконные нормативные акты. 3 уровень охватывает внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, а т.ж. нормативные документы министерств и ведомств. 4 уровень вкл. внутренние стандарты аудиторской деятельности.
Сравнительная характеристика международных и федеральных стандартов аудиторской деятельности по структуре и содержанию.
Соблюдение стандартов на сегодня является критерием качества оказываемых аудитором услуг.
I Международные – утверждаются международной федерацией бухгалтеров. Их цель: способствование развитию профессий в тех странах, где уровень ниже мирового; унифицирование подхода к аудиту в международных масштабах.
Действуют в 35 странах, мы взяли за основу всего 5 частей:
1)осн. постулаты; 2)общие стандарты; 3)рабочие стандарты; 4)стандарты отчетности и заключения; 5)специфические стандарты
Использование международных стандартов: принятие в качестве нац-ых, принимаются к сведению в качестве базы для создания нац-ых стандартов.
Схема стандарта: 1)общие положения, цели, задачи, сфера применения; 2)изложение сущности стандарта, формулировка проблемы и методология её решения; 3)приложение
II Национальные (2 вида):
1)стандарты, одобренные комиссей по аудит-ой деят-ти (СКОАД);
2)правила (стандарты) аудит-ой деят-ти (ПСАД)
Значение системы стандартов: 1)обеспечивают высокое качество проверки; 2)содействуют внедрению научных достижений; 3)обеспечивают связь отдельных элементов аудир-го процесса; 4)создают общест-ый имидж профессии
III Внутрифирменные – разрабатываются аудит-ой организацией, утверждаются ее руководителем (не должны устанав-ть требования ниже федер-ых)
Требования к внутрифирменным стандартам:1)целесообразность; 2)приемственность и непротиворечивость; 3)логическая стройность; 4)полнота и детализация; 5)единство терминалог-ой базы
Международные стандарты аудита утверждаются: международная ассоциация бухгалтеров.
МСА включают:
10 разделов и 51 стандарт.
Цель МСА: способствовать развитию профессиональных аудиторов в странах, где уровень профессионализма аудиторов ниже общемирового и унифицировать отношение к аудитору в международном масштабе.
Аудиторские стандарты – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деят-ти.
З-омРФ «Об АД» даётся следующее определение: правила (стандарты) АД – единые требования к порядку осуществления АДти, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления АДти гарантирует определённый уровень качества аудита и надёжности его результатов.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они: *обеспечивают высокое качество аудиторской проверки; *содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений; *определяют действия аудитора в конкретных ситуациях; *помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки; *создают общественный имидж профессии; *устраняют контроль со стороны гос-ва; *помогают аудитору вести общение с клиентом; *обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций. К их числу относится Международная федерация бухгалтеров (IFAC). Федерация объединяет профессиональные организации 78 стран мира. В рамках этой организации аудитор-ми стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (IAPC), действующий на правах постоянного автономного комитета.
Система международных стандартов аудита насчитывает 45 стандартов, сгруппированных в несколько разделов: вводные замечания; ответственность; планирование; внутренний контроль; аудиторское доказательство; использование работы других аудиторов; выводы и отчёты в аудите; сопутствующие услуги; положение по международной практике аудита.
Использование МСА в практической деят-ти аудиторов разных стран многовариантно. Так в некоторых странах МСА используются в качестве базы для разработки собственных национальных стандартов (Австралия, Индия, Россия). В странах, где решено не разрабатывать собственных стандартов, МСА принимаются полностью и используются в качестве национальных (Кипр, Нигерия, Фиджи, Шри - Ланка).
В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, МСА принимаются профессиональными организациями к сведению (Канада, США, Великобритания).
Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы: 1.Общие положения. 2.Основные понятия и определения, используемые в стандарте. 3.Сущность стандарта. 4.Практические приложения.
Требования к внутренней документации аудиторских фирм в МСА не стандартизированы в связи с тем, что аудиторские фирмы постепенно формировали свои традиции. Российский аудит возник по необходимости и революционно, поэтому аудиторские фирмы нуждаются в квалифицированных рекомендациях и по внутрифирменным документам. Эти рекомендации предполагается оформить в виде отдельного стандарта.
Особенности предварительного этапа планирования аудиторской деятельности.
Аудиторская фирма начинает планировать аудит до написания Письма-Обязательства и до заключения договора с клиентом о проведении аудита. Процесс планирования как начальный этап проведения аудита включает разработку общего плана с определением общего объёма, графиков и сроков проведения проверки, а также аудиторской программы, которая конкретизирует объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о степени достоверности показателей бух. отч-ти клиента.
На начальном этапе аудитор знакомится с фин-ой – хоз-ой деят-тью экономического субъекта и собирает информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на хоз-нную деят-ть экономич-го субъекта.
Для составления плана аудитору необходимо ознакомится с организационно-управленческой структурой клиента, видами хоз-ой деят-ти, структурой капитала, технологическими особенностями производства, уровнем рентабильности, основными покупателями и поставщиками, существованием дочерних и зависимых организаций.
В плане д.б. предусмотрена информация о реальных трудозатратах, уровне существенности; результаты оценки аудиторского риска. Кроме того, в общем плане рекомендуется предусмотреть формирование группы, с учётом квалификации аудитора, инструктирование членов группы, контроль руководителя группы за выполнением плана и качеством работы аудитора, методические аспекты проверки (методы: обследование, пересчёт), документальное оформление результатов проверки.
На стадии планирования аудитор подготавливает следующие док-ты:
· описание бизнеса клиента (в произвольной форме)
· описание сис-мы бухучёта
· описание системы внутреннего контроля
· результаты экспресс – анализа отч-ти п/п-тия.
На этапе предварительного планирования оценивается возможность проведения аудита. Если аудиторская организация положительно решает вопрос, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.
Программа является развитием общего плана аудита – представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. В программе указывается:
- цель аудита;
- раздел учёта подлежащий проверке;
- характер проверки (выборочная, сплошная, документальное, наблюдение);
- закрепление обязанностей за членами группы
- предполагаемая продолжительность проверки и сроки её начала и окончания
Аудиторские программы составляются обычно в виде программ тестов средств контроля и в виде аудиторских процедур по существу. Программы тестов средств контроля представляют собой перечень действий для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля. Программа аудиторских процедур по существу включает в себя детальную проверку верности отражения в бух учёте оборотов и сальдо по счетам.
В ходе проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами, регламентирующими организацию, постановку и введение бух учета и определить, в какой мере им соответствует реальное состояние дел. Серьезные недостатки системы бух учета, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению аудитор должен отразить в письменном отчете.
