Аудит валовых расходов и определения валового дохода

С 01.01.1997 р прибыль предприятий, что подлежит налогообложению, определяется путем уменьшения откорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов и сумму амортизац отчислений.

Основными заданиями аудита валовых расходов являются:

1. проверка обоснованность валовых расходов;

2. точность определения чисел увеличения валовых расходов;

3. правильность вычисления прибыли, что подлежит налогообложению в отчет периоде.

Аудитору следует помнить, что понятие "валовые расходы", характерные для налогового учета, в корне отличаются своим содержанием от понятия "расходы", определенных в национальных П(С)БУ. Но все валовые расходы предприятия должны быть подтверждены первичными документами, которые используются и в бух учета.

Во время аудита необходимо проверить обоснованность всех расходов предприятия соответствующими документами, полноту их отображения в налоговом учете и проконтролировать своевременность их включения в состав валовых расходов. К валовым расходам относят сумму каких-нибудь расходов предприятия в денежной, матер или нематер формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые будут приобретаться таким предприятием для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. В особенном внимании во время аудита нуждается проверка отнесения к валовым расходам предприятия так называемых расходов двойного назначения.

Согласно с действующим законодательством, в валовые расходы включаются такие расходы двойного назначения: 1. Расходы на обеспечение наемных работников спец одеждой, обувью, а также продуктами спец питания за перечнем, установленным КМУ. 2. Расходы, связанные с проф подготовкой или переподготовкой 3. Расходы на приобретение научно-технической литерат и подписку спец периодических изданий и оплату участия в семинарах за основной деятельностью предприятия. 4. Какие-нибудь расходы на гарантийный ремонт 5. Расходы на проведение рекламных мероприятий относительно товаров, которые продаются. 6. Затраты на организацию приемов, презентаций и праздников, но не более 2 % от прибыли, что подлежит налогообложению за отчетный период. 7. Какие-нибудь расходы на приобретение лицензий и др учитывая плату за регистрацию. 8. Командировочные расходы физ. Лиц. 9. Расходы на содержание некоторых объектов соц инфраструктуры.

Вместе с тем аудитору следует помнить, что действующим законодательством установлен и перечень статей расходов, которые не включаются в состав валовых, в частности:

1. Расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности, а именно: организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретения и распространения подарков. Однако эти ограничения не касаются предприятий, осн деятельностью которых является организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет др лиц; приобретение лотерей, финансирования личных потребностей физ. лиц.

2. Расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и др улучшение ОС, и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых.

3. Уплата стоимости торговых патентов, которая учитывается в уменьшение налоговых обязательств - или дата оприходование предприятием приобретенных товаров, а для работ - дата фактич получения плательщиком налога результатов работ.

Для бартерных операций датой увеличения валовых расходов считается дата осуществления заключительной операции.

Аудитор должен также проверить достоверность данных о валовых расходах, которые содержатся в декларации о прибыли предприятия, в дополнениях к этой декларации, то их соответствие данным налогового учета. Как уже подчеркивалось выше, с целью определения прибыли, которая подлежит налогообложению, откорректированная валовая прибыль отчетного периода подлежит уменьшению не только на сумму валовых расходов, а также и на сумму амортизац отчислений.

Амортизация ОС и нематер активов в подат учете определяется как постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение откорректированной прибыли предприятия в пределах норм амортиз отчислений, установленных действующим законод. Суммы амортизационных отчислений отчетного периода определяются средством применения норм амортизационных отчислений к балансовой стоимости групп основных фондов.

Нормы амортизации установлены в процентах к балансовой стоимости каждой из групп ОС на конец отчетного периода в таком размере (в расчете на календарный квартал): гр 1 - 2%; гр 2 - 10 %; гр 3 - 6 %; гр 4 - 15%.

Баланс стоимость группы ОС на начало отчет периода: и = Би-1+Пі-1-Ві-1-Аі-1,

Где Б1 - балансовая стоимость группы на начало и-го отчетного периода; Би-1 - балансовая стоимость группы на начало периода, что предшествовал отчетному; Пи-1 - сумма расходов на приобретение ОС, осуществление капит ремонта, реконструкцию та ин улучшение ОС на протяжении периода, что предшествовал отчетному; Ви-1 - сумма фондов, выведенных из эксплуатации на протяжении периода, который предшествовал отчетному; Аи-1 - сумма амортизационных отчислений, начисленных в периода, который предшествовал отчетному.

Поэтому аудитор должен проверить правильность распределения расходов на улучшение ОС между увеличением их балансовой стоимости и валовыми расходами предприятия. Заключительным этапом контроля валового дохода, валовых расходов та амортизац отчислений в налоговом учете есть проверка правильности их отображения в Декларации о прибыли предприятия.