Проведение аудита - это определенная последовательность осуществления аудиторских процедур, которые реализуются через упорядоченную системы способов и приемов исследования фактов хозяйственной жизни, в зависимости от целей и задач аудиту Поэтому процесс аудита условно разделяют на отдельные этапы в зависимости от срока, содержания и назначения выполняемых аудитором процедурами.
ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
| № п / п | Этап | Процедура |
| ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЙ | Определение основных направлений проверки, подписания договора и планирования; | |
| Промежуточный | Осуществление углубленной оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля; | |
| Основной | Физическая проверка активов предприятия и документальная проверка счетов бухгалтерского учета, финансовой отчетности | |
| Заключительный | Составление отчета о проведенной аудиторской проверке и аудиторского заключения о достоверности проверенной отчетности |
На подготовительном этапе аудитор знакомится с бизнесом предприятия-клиента, изучает основные направления и специфику его финансово-хозяйственной деятельности (в частности, получает информацию о видах продукции, изготавливаемой или и услуг, предоставляемых клиентам, изучает главных поставщиков и покупателей, рынки сбыта, положение предприятия на рынке и его конкурентоспособность; получает данные об организационной структуре предпр иемства, местоположение, географическое положение; изучает финансовую, торговую и социальную политику предприятия) Кроме того, аудитор должен изучить результаты предыдущих аудиторских проверок и последствия контроля другими учреждениями и организациями, провести общую оценка организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; экспресс-анализ финансового состояния во предприятия с целью определения основных финансово-экономических показателей и зон риска, что позволит направить аудиторскую проверку на те сферы и системы, которые имеют особое значение и требуют боль е вниманиеи.
На промежуточном этапе аудитор должен провести детальный анализ, оценку надежности и эффективности функционирования системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определить, в какой мере он может доверять информации й, содержащаяся в учетных записях и документации При этом аудитор руководствуется МСА 400 \"Оценка рисков и внутренний контрольтроль".
Изучение системы внутреннего контроля достигается благодаря:
- изучению результатов предыдущей аудиторской проверки;
- опросу членов руководства и персонала предприятия;
- изучению распорядительной документации (служебные инструкции, положения) предприятия-клиента;
- проверки документов и записей в системе учета и внутреннего контроля;
- наблюдению за деятельностью и операциями предприятия, выполнением бухгалтерских операций
Основной этап аудита предусматривает:
- физическую проверку активов предприятия;
- документальную проверку счетов бухгалтерского учета и финансовой отчетности
Физическая проверка активов предприятия предусматривает оценку результатов инвентаризации Для этого аудитор или его ассистент наблюдают за проведением инвентаризации, оценивают соблюдение ее загальноприйн поднятой методики, перевирюють правильность документирования результатов Кроме того аудитор сам делает отдельные выборочные проверки активов с целью сравнения собственных результатов инвентаризации и данных предпр иемства В случае выявления существенных расхождений с многих наименований ценностей, аудитор вправе требовать от руководства предприятия повторного проведения инвентаризацииції.
Документальная проверка счетов бухгалтерского учета и отчетности предприятия осуществляется в соответствии с общим планом аудита Аудитор на основе процедур, проведенных на предыдущих этапах, составляет ае программы контроля отдельных участков учета и статей финансовой отчетности, учитывая при этом оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия-клиента Заключительный этап предусматривает составление отчета о проведенной аудиторской проверке и аудиторского заключения о достоверности проверенной отчетности
26. Планирование аудита, общий план и программа аудита. ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).
2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
3. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Планирование работы
4. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
5. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
6. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
7. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Общий план аудита
8. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
9. При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
- особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
- общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
- учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
- влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
- планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
- установление уровней существенности для аудита;
- возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
- выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
- относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
- влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
- существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
- привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
- привлечение экспертов;
- количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
- количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
· возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
· обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
· особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
· срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
Аудиторская выборка
Аудиторская выборка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.
Она дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.
Требования по аудиторской выборке раскрыты в Федеральном правиле (стандарте) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.
Генеральная совокупность представляет собой полный набор элементов, из которых аудитор проводит выборку для того, чтобы сделать выводы. Она должна быть надлежащей с точки зрения цели процедуры выборки, а также полной.
Элементы выборки — индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность.
Аудитор может подразделить генеральную совокупность на страты, т.е. подмножества. В таком случае каждая страта проверяется отдельно. Процесс деления генеральной совокупности на страты, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками, называется стратификацией. При стратификации аудитору необходимо обеспечить, чтобы каждый элемент выборки мог быть включен только в одну страту.
Риск выборки возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основе отобранной совокупности, отличается от вывода при применении идентичных процедур аудита к генеральной совокупности в целом.
В аудите различают два типа рисков выборки. Риск первого типа представляет собой риск того, что аудитор сделает следующие заключения:
§ риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
§ существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Различают следующие виды выборки:
§ представительная (репрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности имеют 2
§ непредставительная (нерепрезентативная) — элементы ее генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными. Аудитор полагается на свое профессиональное суждение при отборе элементов.
Для построения выборки аудитор определяет метод отбора элементов, который будет использоваться при тестировании с целью получения аудиторских доказательств. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 16 «Аудиторская выборка» различают следующие методы отбора элементов:
1. отбор всех элементов (сплошная проверка);
2. отбор специфических (определенных) элементов;
3. отбор отдельных элементов (формирование аудиторской выборки).
