Б. Счета доверительного управления

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.

Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ

В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.

В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.

Д. СЧЕТА ДЕПО

На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.

Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета ”Прибыль отчетного года” или ”Убытки отчетного года”. Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.

Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.

Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения регулирующих статей и статей повторного счета и группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.

Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие статьи: из статьи ”Основные средства и нематериальные активы” следует исключить их износ; статью ”Прибыль” уменьшить на использование прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взносов учредителей; из доходов бюджета необходимо исключить расходы бюджета; МФО (пассив) уменьшают на МФО (актив).

После проведения необходимых преобразований баланс банка примет вид баланса-нетто.

 

Актив	Пассив
1. Имущество банка Основные средства по остаточной стоимости 2. Ликвидные активы 2.1. Наиболее ликвидные активы – Денежные средства и счета в ЦБ РФ 2.2 Сравнительно ликвидные активы ГКО Ссуды до востребования и до 30 дней 2.3. Менее ликвидные средства Банковские инвестиции в ценные бумаги Расчеты с дебиторами Расходы будущих периодов 2.4 Малоликвидные активы - Среднесрочные и долгосрочные кредиты коммерческие - Среднесрочные и долгосрочные кредиты потребительские - Просроченная задолженность по ссудам. 3. Прочие активы	1. Собственные средства Уставный фонд Резервный фонд Нераспределенная прибыль Прочие фонды Резервы 2. Привлеченные средства 2.1. Депозиты Доходы бюджета Средства по иностранным операциям Средства на расчетных и текущих счетах Вклады граждан 2.2. Средства в расчетах Расчеты с кредитными учреждениями Расчеты по МФО 2.3. Средства от продажи акций 2.4. Кредиты, полученные от других банков 3. Прочие пассивы
Баланс	Баланс

 

Вопросы для повторения по теме 4:

1. Что такое баланс коммерческого банка?

2. От чего зависит состав и структура баланса банка?

3. Перечислите основные задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке.

4. Что включает в себя организация учетно-операционной работы в банке?

5. Перечислите и поясните на примере основные принципы бухгалтерского учета.

6. Что такое консолидированный баланс?

7. Есть ли в бухгалтерском учете в банках активно-пассивные счета?

8. Как в учете отражаются банковские операции различной срочности?

9. Перечислите разделы плана счетов бухгалтерского учета в банках.

10. Как ведется учет операций с иностранной валютой?

11. В каком разделе баланса ведется учет операций доверительного управления?

 

Тренировочные задания по теме 4:

4.1. Как преобразовать баланс-брутто в баланс-нетто? Какие статьи баланса необходимо скорректировать для этого?
4.2. В каких целях введена единая временная структура активных и пассивных операций?
4.3. Какие сроки и почему дополнительно предусмотрены по межбанковским кредитам?
4.4. Операции в иностранной валюте могут отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка в валюте или должны отражаться только в рублях? Почему?

 

Тесты по теме 4:

№1

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения основаны на определенных принципах бухгалтерского учета. Выделите эти принципы из предлагаемого перечня:

· непрерывность деятельности;

· постоянство правил бухгалтерского учета;

· отражение операций на следующий день после поступления документов;

· осторожность;

· отражение доходов и расходов по кассовому методу;

· раздельное отражение активов и пассивов;

· закрытость баланса;

· отражение операций в день поступления документов;

· преемственность входящего баланса и его открытость.

 

№2

Учетная политика банка включает:

· порядок документального оформления операций;

· организацию и правила ведения бухгалтерского учета;

· условия организации аналитического учета;

· объем и структуру выходной бухгалтерской информации.

№3

Метод бухгалтерского учета заключается в:

· ведении документации, инвентаризации и оценке операций;

· совокупности всех элементов;

· текущей группировке и итоговом обобщении;

· ведении двойной записи по счетам.

№4

Бухгалтерский баланс коммерческого банка составляется:

· ежедневно в конце рабочего дня;

· ежемесячно;

· ежедневно в начале следующего за отчетным днем;

· ежеквартально.