Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется в кредитных организациях, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих, обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.
В. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи.
Г. СРОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ
В настоящем разделе ведется учет сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.
В день наступления срока расчетов учет сделки на внебалансовых счетах прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах.
Д. СЧЕТА ДЕПО
На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами акциями, облигациями, государственными облигациями, а также с иными видами ценных бумаг, являющимися эмиссионными в соответствии с действующим законодательством, переданными кредитной организации ее клиентами для хранения и (или) учета, для осуществления доверительного управления, для осуществления брокерских и иных операций, а также с ценными бумагами, принадлежащими кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.
В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году. Это позволяет исследовать структуру и соотношение отдельных статей доходов и расходов банка, а также их групп, провести анализ доходности отдельных операций банка, пофакторный анализ прибыли коммерческого банка.
Счета по учету доходов и расходов закрываются в установленные сроки, в последний рабочий день путем перечисления сумм на счета ”Прибыль отчетного года” или ”Убытки отчетного года”. Периодичность распределения прибыли кредитные организации определяют сами.
Отчет о прибылях и убытках составляется банками нарастающим итогом по каждой статье с начала года и представляется в соответствующие органы в установленном порядке по итогам каждого квартала. Прибыль определяется путем вычитания из общей суммы доходов общей суммы расходов, прибавления суммы прибыли, отнесенной непосредственно в кредит счета по учету прибыли, и вычитания суммы убытков, отнесенной непосредственно в дебет счета по учету убытков.
Баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим, прежде чем использовать баланс-брутто в качестве информационной базы анализа, его необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения регулирующих статей и статей повторного счета и группировки по принципу понижающейся ликвидности статей актива и уменьшающейся степени востребования средств статей пассива.
Для составления баланса-нетто необходимо скорректировать следующие статьи: из статьи ”Основные средства и нематериальные активы” следует исключить их износ; статью ”Прибыль” уменьшить на использование прибыли; фонды банка уменьшаются на размер расходов, понесенных при переоценке валютных взносов учредителей; из доходов бюджета необходимо исключить расходы бюджета; МФО (пассив) уменьшают на МФО (актив).
После проведения необходимых преобразований баланс банка примет вид баланса-нетто.
| Актив | Пассив |
| 1. Имущество банка Основные средства по остаточной стоимости 2. Ликвидные активы 2.1. Наиболее ликвидные активы – Денежные средства и счета в ЦБ РФ 2.2 Сравнительно ликвидные активы ГКО Ссуды до востребования и до 30 дней 2.3. Менее ликвидные средства Банковские инвестиции в ценные бумаги Расчеты с дебиторами Расходы будущих периодов 2.4 Малоликвидные активы - Среднесрочные и долгосрочные кредиты коммерческие - Среднесрочные и долгосрочные кредиты потребительские - Просроченная задолженность по ссудам. 3. Прочие активы | 1. Собственные средства Уставный фонд Резервный фонд Нераспределенная прибыль Прочие фонды Резервы 2. Привлеченные средства 2.1. Депозиты Доходы бюджета Средства по иностранным операциям Средства на расчетных и текущих счетах Вклады граждан 2.2. Средства в расчетах Расчеты с кредитными учреждениями Расчеты по МФО 2.3. Средства от продажи акций 2.4. Кредиты, полученные от других банков 3. Прочие пассивы |
| Баланс | Баланс |
Вопросы для повторения по теме 4:
1. Что такое баланс коммерческого банка?
2. От чего зависит состав и структура баланса банка?
3. Перечислите основные задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке.
4. Что включает в себя организация учетно-операционной работы в банке?
5. Перечислите и поясните на примере основные принципы бухгалтерского учета.
6. Что такое консолидированный баланс?
7. Есть ли в бухгалтерском учете в банках активно-пассивные счета?
8. Как в учете отражаются банковские операции различной срочности?
9. Перечислите разделы плана счетов бухгалтерского учета в банках.
10. Как ведется учет операций с иностранной валютой?
11. В каком разделе баланса ведется учет операций доверительного управления?
Тренировочные задания по теме 4:
| 4.1. Как преобразовать баланс-брутто в баланс-нетто? Какие статьи баланса необходимо скорректировать для этого? | |
| 4.2. В каких целях введена единая временная структура активных и пассивных операций? | |
| 4.3. Какие сроки и почему дополнительно предусмотрены по межбанковским кредитам? | |
| 4.4. Операции в иностранной валюте могут отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе банка в валюте или должны отражаться только в рублях? Почему? |
Тесты по теме 4:
№1
План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения основаны на определенных принципах бухгалтерского учета. Выделите эти принципы из предлагаемого перечня:
· непрерывность деятельности;
· постоянство правил бухгалтерского учета;
· отражение операций на следующий день после поступления документов;
· осторожность;
· отражение доходов и расходов по кассовому методу;
· раздельное отражение активов и пассивов;
· закрытость баланса;
· отражение операций в день поступления документов;
· преемственность входящего баланса и его открытость.
№2
Учетная политика банка включает:
· порядок документального оформления операций;
· организацию и правила ведения бухгалтерского учета;
· условия организации аналитического учета;
· объем и структуру выходной бухгалтерской информации.
№3
Метод бухгалтерского учета заключается в:
· ведении документации, инвентаризации и оценке операций;
· совокупности всех элементов;
· текущей группировке и итоговом обобщении;
· ведении двойной записи по счетам.
№4
Бухгалтерский баланс коммерческого банка составляется:
· ежедневно в конце рабочего дня;
· ежемесячно;
· ежедневно в начале следующего за отчетным днем;
· ежеквартально.
