Данное требование предполагает большую готовность организации к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Корни этого принципа, называемого еще бухгалтерским консерватизмом, заложены римским правом, по требованиям которого собственнику разрешалось тратить прибыль только лишь после ликвидации предприятия и погашения всех долгов.
Оно было очень непонятно российским бухгалтерам и руководителям предприятий, ориентированных на налоговые органы. И в настоящее время российский бухгалтер или руководитель в первую очередь рассматривает деятельность организации с точки зрения налогообложения. Но уже в постановлении Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 было отмечено, что одной из основных задач реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающей полезной информацией пользователей, и в первую очередь – инвесторов. Именно поэтому и в российском финансовом учете упор стал делаться на информацию для собственников и кредиторов, а не для налоговых инспекций.
Чем же обеспечивается данный принцип?
Во-первых, среди актов нормативного регулирования бухгалтерского финансового учета есть ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». В соответствии с этими документами организация показывает возможное развитие событий в отчетности в виде резервов, либо отражает события, произошедшие в новом отчетном периоде как события отчетного периода (если событие произошло до даты подписания бухгалтерской отчетности).
Например, на основании данных учета в бухгалтерской финансовой отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля банкротом. В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн. руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода. Т.е. исходя из принципа осмотрительности потери организации отражаются как произошедшие в отчетном периоде (как будто они произошли 31 декабря отчетного года).
Если в компании почти такая же ситуация, но только еще ведется судебное разбирательство по признанию дебитора банкротом, то компания использует ПБУ 8/2010 для отражения условных фактов своей хозяйственной деятельности. Таким образом организация отражает те события, которые произойдут с высокой степенью вероятности, но неизвестно когда именно и каково денежное выражение этого события.
А как же быть в аналогичной ситуации, но в случае, когда компания только по своим сведениям (по неудачным попыткам дозвониться или каким-то другим способом связаться с должником) обнаруживает, что дебиторская задолженность невозможна к получению? На такой случай предусмотрены оценочные резервы.
С помощью оценочных резервов компания отражает в отчетности свои активы с учетом принципа осторожности (или осмотрительности), выполняя таким образом правило минимальной оценки активов, существующее как в российском финансовом учете, так и в МСФО. Минимальная оценка активов – это минимальная из двух оценок: по балансовой стоимости (образованной при принятии актива на учет в компании) или по рыночной стоимости. То есть если рыночная стоимость актива выше его балансовой стоимости, то он отражается по балансовой стоимости, а если ниже, то по рыночной. Именно таким образом пользователи получают информацию о снижении стоимости активов, что влияет на ликвидность компании, и о снижении финансового результата, т.е. о получения убытка от падения стоимости актива.
В российском учете существует три вида оценочных резервов: «Резерв по сомнительным долгам» (отражает реальное снижение такого актива, как дебиторская задолженность, за счет невозможности получения средств от какого-либо должника), «Резерв под обесценение финансовых вложений» (отражает падение стоимости тех финансовых вложений, которые не котируются на биржах) и «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» (отражает падение стоимости различных материальных активов в результате самых разнообразных обстоятельств.
