Бюджетные ассигнования на выплаты (на цели связанные с выплатами) физическим лицам

1) Существенные требования утвержденной структуры видов расходов (подпункт 5¹.1 «Общие положения» пункта 5¹ «Виды расходов» раздела III «Классификация расходов бюджетов» Указаний № 65н) дополнены[6] (приказ Минфина России от 20 июня 2016 г. № 89н), а также будут дополнены[7] следующими тематическими блоками:

а) выплаты при увольнении;

Бюджетные ассигнования на выплаты при увольнении, связанном с проведением организационно-штатных мероприятий, следует отражать по соответствующим элементам видов расходов:

111 «Фонд оплаты труда учреждений», 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов», 131 «Денежное довольствие военнослужащих и сотрудников, имеющих специальные звания», 141 «Фонд оплаты труда государственных внебюджетных фондов» при выплате:

‒ выходных (единовременных) пособий работникам государственных (муниципальных) учреждений, государственных органов, органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, органов местной администрации (далее - учреждения, государственные (муниципальные) органы) при их увольнении в связи с ликвидацией, либо реорганизацией (изменением структуры) учреждения, государственного (муниципального) органа, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата;

‒ выходных (единовременных) пособий работникам, военнослужащим или сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с ликвидацией, либо реорганизацией (изменением структуры) правоохранительных органов (органов безопасности), иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата;

‒ компенсаций государственным гражданским служащим в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с гражданской службы (иных аналогичных компенсаций муниципальным служащим при их увольнении) в связи с ликвидацией государственного (муниципального) органа либо сокращением должностей государственной гражданской (муниципальной) службы, а также реорганизацией (изменением структуры) государственного (муниципального) органа, приводящей к сокращению должностей гражданской (муниципальной) службы;

112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда», 133 «Расходы на выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания, зависящие от размера денежного довольствия», 142 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда» при выплате:

‒ выходных (единовременных) пособий работникам учреждений, государственных (муниципальных) органов при их увольнении не связанном с ликвидацией либо реорганизацией (изменением структуры) учреждения, государственного (муниципального) органа, а также при увольнении по иным организационно-штатным мероприятиям, не приводящим к сокращению численности или штата;

‒ выходных (единовременных) пособий работникам, военнослужащим или сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении, не связанном с ликвидацией либо реорганизацией правоохранительных органов (органов безопасности), изменением их структуры и иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата;

‒ компенсаций государственным гражданским (муниципальным) служащим в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с государственной гражданской (муниципальной) службы (иных аналогичных компенсаций муниципальным служащим при их увольнении), в связи с реорганизацией (изменением структуры) государственного (муниципального) органа, не приводящей к сокращению должностей государственной гражданской (муниципальной) службы;

‒ выходного (единовременного) пособия работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемому в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации, в случае если численность или штат указанного учреждения сохраняется и передается в другие учреждения, подведомственные федеральному органу государственной власти, либо его территориальному органу, принявшему решение о ликвидации, реорганизации, ином организационно-штатном мероприятии;

‒ дополнительной компенсации, предусмотренной частью третьей статьи 180 Трудового кодекса Российской Федерации, а также пунктом 7 статьи 31 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» - по видам расходов, соответственно - 111 «Фонд оплаты труда учреждений», 121 «Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов» или 141 «Фонд оплаты труда государственных внебюджетных фондов» независимо от условий;

б) уплата страховых взносов;

Отражение бюджетных ассигнований на уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисленных на выплаты физическим лицам, осуществляемые по:

‒ элементам подгрупп видов расходов 110 «Расходы на выплаты персоналу казенных учреждений», 120 «Расходы на выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов», 130 «Расходы на выплаты персоналу в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны» и 140 «Расходы на выплаты персоналу государственных внебюджетных фондов» производятся, соответственно, по элементам 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений», 129 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты денежного содержания и иные выплаты работникам государственных (муниципальных) органов», 139 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда стажеров» и 149 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам государственных внебюджетных фондов»;

‒ договорам гражданско-правового характера, а также иным основаниям, определенным законодательством Российской Федерации (за исключением выплат, отражаемых по элементам подгрупп видов расходов 110 «Расходы на выплаты персоналу казенных учреждений», 120 «Расходы на выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов», 130 «Расходы на выплаты персоналу в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны» и 140 «Расходы на выплаты персоналу государственных внебюджетных фондов») - по тем группам, подгруппам и элементам видов расходов, по которым отражаются расходы на соответствующие выплаты;

в) в рамках группы 100 «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами»:

По элементам видов расходов 1Х1 отражаются расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, а также:

пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

единовременного пособия военнослужащему Вооруженных Сил Российской Федерации при заключении контракта, включаемого в состав выплат по денежному довольствию;

ежемесячного пособия военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей при заключении контракта;

иные выплаты и удержания, произведенные с заработной платы, к которым, в том числе, относятся:

выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь;

выплата денежных средств за участие в боевых действиях;

выплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови;

выплата за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

выплата материальной помощи за счет фонда оплаты труда, не относящаяся к выплатам поощрительного, стимулирующего характера;

оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытых в кредитных организациях за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;

перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);

налог на доходы физических лиц;

удержания по исполнительным документам, в том числе, на оплату алиментов;

возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

иные удержания, производимые из выплат, осуществляемых по элементам видов расходов 1Х1.

По элементам видов расходов 1Х2, а также 133 «Расходы на выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания, зависящие от размера денежного довольствия» и 134 «Иные выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания» отражаются бюджетные ассигнования на осуществление работодателем (нанимателем) в соответствии с законодательством Российской Федерации выплат в пользу работников (государственных (муниципальных) служащих сотрудников) и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате пособий, компенсаций и иных дополнительных выплат, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом получателей).

По элементам видов расходов 1Х9 отражаются бюджетные ассигнования на:

начисления на уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (особенности отражения взносов по обязательному социальному страхованию приведены в рамках существенных требований утвержденной структуры видов расходов – в подпункте 5¹.1. «Общие положения» раздела III «Классификация расходов бюджетов» Указаний 65н (в редакции приказа Минфина России от 20 июня 2016 г. № 89н);

пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам (за исключением пособий, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, выделяемых федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба и служба в правоохранительных органах):

‒ пособие по беременности и родам;

‒ единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

‒ единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

‒ женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией учреждения;

другие расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда, производимые по соответствующим элементам видов расходов группы 100:

‒ оплата пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя (в том числе перечисление налога на доходы физических лиц, в случае его удержания с доходов физического лица в виде пособий по временной нетрудоспособности, за исключением части пособий за первые три дня временной нетрудоспособности, выплачиваемой за счет средств работодателя);

‒ оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

‒ возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение;

‒ расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды) в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

2) При отражении бюджетных ассигнований на выплаты физическим лицам при расторжении служебного контракта (трудового договора) федеральных государственных органов (федеральных государственных учреждений) компенсации стоимости проезда и перевозки имущества при переезде из районов Крайнего Севера в связи с расторжением трудового договора (далее - Компенсация) необходимо учитывать следующее.

Статьей 326 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлено, что работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, федерального государственного учреждения, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с прекращением трудового договора по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачивается стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа.

При этом ТК РФ определено, что гарантии и компенсации, предусмотренные указанной статьей, предоставляются работнику федерального государственного органа, государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, федерального государственного учреждения только по основному месту работы.

В целях корректного применения видов расходов классификации расходов бюджетов необходимо учитывать существенные требования утвержденной структуры видов расходов, предусмотренные пунктом 51 «Виды расходов», раздела III «Классификация расходов бюджетов» Указаний № 65н.

К числу таких требований, в частности, относится разграничение выплат физическим лицам по форме, в которой они осуществляются (денежной или «натуральной»), а также по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан) между элементами видов расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда», 134 «Иные выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания», 142 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда» и видом расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд», а также видами расходов группы 300 «Социальное обеспечение и иные выплаты населению» (в части элементов видов расходов 321 и 323).

Таким образом, Указаниями определен следующий порядок применения видов расходов при отражении расходов на выплату Компенсации:

в случае выплаты Компенсации до, либо при увольнении получателя, а также в случае выплаты ему Компенсации в связи с изменением места службы (работы) в рамках ротации кадров, расходы следует отражать по соответствующим видам расходов группы 100 «Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами» (112, 122, 142);

в случае выплаты Компенсации получателю после его увольнения - по виду расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств (учитывая, что ТК РФ компенсация стоимости проезда предусмотрена по фактическим расходам, т.е. после переезда бывшего сотрудника).

3) Бюджетные ассигнования на возмещение работникам (сотрудникам, военнослужащим) расходов, связанных со служебными командировками, в том числе иных расходов, произведенных командированным работником с разрешения или ведома работодателя, перечень которых определяется работодателем в коллективном договоре или локальном нормативном акте, отражаются по соответствующим элементам видов расходов, предназначенным для отражения расходов на иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда (денежного довольствия) - 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда», 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда», 134 «Иные выплаты военнослужащим и сотрудникам, имеющим специальные звания» и 142 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда»;

К категории иных расходов, возмещаемых работодателем, относятся также расходы, возмещение которых при командировании персонала в силу специфики деятельности отдельных главных распорядителей средств федерального бюджета конкретизировано законодательством Российской Федерации.

Так, например, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2008 г. № 1018 «О порядке и размерах финансирования расходов, связанных с осуществлением приводов лиц, уклоняющихся от явки в суд или к судебному приставу-исполнителю» судебным приставам по обеспечению установленного порядка деятельности судов на основании постановления (определения) соответствующего суда или судебного пристава-исполнителя о приводе лица, уклоняющегося от явки в суд или к судебному приставу-исполнителю, выделяются средства на: проезд (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, пользование в поездах постельными принадлежностями), проживание, найм жилья и суточные лиц, уклоняющихся от явки в суд или к судебному приставу-исполнителю, к месту проведения судебного заседания или к судебному приставу-исполнителю и обратно.