Нематериальные активы могут поступать на предприятие в результате:
1) приобретения за плату у сторонних организаций и лиц;
2) получения безвозмездно от других организаций и лиц;
3) поступления в счет вклада в уставный фонд;
4) разработки собственными силами организации;
5) оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или других документов. Основным признаком, по которому один объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации или возможность их отчуждения от другого имущества или реализации.
Оприходование материальных активов должно производиться на основании документов, в которых указывается их характеристика, порядок и спрос использования, первоначальная стоимость, норма амортизации и некоторые другие реквизиты. Приобретение объектов исключительных прав осуществляется на основании авторских договоров, лицензионных договоров или договоров о передаче "ноу-хау".
Передача прав на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должны подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Госпатенте Республики Беларусь, Приобретение нематериальных активов в порядке долгосрочных инвестиций оформляется актом приемки после приведения объекта нематериальных активов в состояние готовности к использованию.
При создании нематериальных активов в самой организации составляются акты приемки на их ввод в эксплуатацию с указанием в них требуемых реквизитов. На каждый объект нематериальных активов в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов произвольной формы. Она заполняется в одном экземпляре на основании документов на их поступление.
Для обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к бухгалтерскому учету.
Аналитический учет нематериальных активов ведется по их видам в ведомости № 17 "Учет нематериальных активов".
Для учета нематериальных активов в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 04 "Нематериальные активы". Этот счет активный. По дебету этого счета отражают поступления нематериальных активов, а по кредиту — их выбытие.
К счету 04 "Нематериальные активы" могут быть открыты субсчета:
04/1 - права на пользование имуществом;
04/2 - права па объекты интеллектуальной собственности;
04/3 - права на лицензионные виды деятельности и другие.
Поступления нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета отражается по-разному в зависимости от способа, каким они получены.
При приобретении нематериальных активов у сторонних организаций на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи: на покупную стоимость без налога на добавленную стоимость
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчикам";
на сумму налога на добавленную стоимость
Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
на услуги сторонних организаций по доведению приобретенных нематериальных активов к их использованию (доставка, настройка и т. д.)
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
на сумму налога на добавленную стоимость от стоимости услуг по доведению приобретенных нематериальных активов к их использованию
Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Уплачено Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию охранного документа
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 51 "Расчетный счет".
Приобретенный объект нематериальных активов принят в эксплуатацию
Д-т счета 04 "Нематериальные активы"
К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Произведена оплата за приобретенный объект нематериальных активов и за оказанные услуги строительных организаций по доведению их к использованию
Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или Д-т счета 76 "'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" К-т счета 51 "Расчетный счет".
Принят к зачету уплаченный и полученный налог на добавленную стоимость
Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" К-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)".
При приобретении нематериальных активов по договору мены на стоимость имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи;
1) Д-т счета 45 "Товары отгруженные",
или
Д-т счета 91 "Операционные доходы и расходы" К-т счета 01 "Основные средства"
К-т счета 10 "Материалы"
К-т счета 41 "Товары" и других счетов
2) На дату получения объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества делаются следующие записи:
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин, оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и другие непосредственно связанные с получением нематериальных активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию, учитываются в составе затрат на капитальные вложения и отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:
Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)"
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
При принятии в эксплуатацию нематериальных активов, полученных по договору мены, делается следующая запись:
Д-т счета 04 "Нематериальные активы"
К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Нематериальные активы, полученные организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения оформляются бухгалтерскими записями:
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет - "Безвозмездные поступления"),
с последующим оприходованием объекта нематериальных активов:
Д-т счета 04 "Нематериальные активы"
К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По мере начисления амортизации, в сумме начислений амортизации за месяц делается следующая запись:
Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет - "Безвозмездные поступления")
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" субсчет 1 — "Внереализационные доходы".
При поступлении нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, составляются бухгалтерские записи:
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 75 "Расчеты с учредителями",
с последующим оприходованием объекта нематериальных активов:
Д-т счета 04 "Нематериальные активы"
К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
и увеличением фонда —
Д-т счета 75 "Расчеты с учредителями", К-т счета 80 "Уставный фонд".
Если нематериальные активы создаются силами самой организации, они оцениваются в бухгалтерском учете исходя из фактически произведенных затрат по созданию (приобретению) объекта и доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию, и на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Пример. СУ-10 Стройтреста № 4 своими силами разработало программное обеспечение по учету производственных запасов на компьютерах. Затраты на разработку составили:
а) начислена заработная плата работникам
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов")
К-т счета 70 "Расчеты, с персоналом по оплате труда";
б) произведены начисления в фонд социальной защиты населения
Д-т счета OS "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов")
К-т счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
в) начислены налоги от заработной платы
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов'1)
К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
г) начислена амортизация по компьютерам, использованным в разработке программного обеспечения
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных актинов")
К-т счета 02 "Амортизация основных средств";
д) списана часть накладных расходов
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов") К-т счета 26 "Накладные расходы";
е) Введено в эксплуатацию программное обеспечение по учету производственных запасов на компьютерах
Д-т счета 04 "Нематериальные активы"
К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Приобретение нематериальных активов").
Если нематериальные активы созданы собственными силами и предназначены для продажи с передачей исключительных прав, в данном случае расходы отражаются на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары" и они не являются нематериальными активами, а являются продукцией или товаром.
Выявленные при инвентаризации объекты оцениваются и подлежат отражению в учете в соответствии с инструкцией об особенностях проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учет объектов интеллектуальной собственности (утверждена постановлением Государственного патентного комитета Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Комитета по авторским и смежным правам при Министерстве юстиции Республики Беларусь и Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 10.05.2001 г. от 22/51/ 21-0/64 per. № 8/6250 от 12 06.2001 г.) и отражаются в учете следующей записью:
Д-т счета 04 "Нематериальные активы" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 1 — "Внереализационные доходы").
Синтетический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется в журнале-ордере № 13.
Учет операций, связанных с предоставлением имущественных прав на использование нематериальных активов.
Отражение в учете операций, связанных с предоставлением (получением) имущественных прав на использование объектов нематериальных активов, осуществляется на основании лицензионных или авторских договоров, заключенных между правообладателем и пользователем прав в порядке, установленном законодательством.
Имущественные права на объекты нематериальных активов, предоставленные правообладателем по лицензионным договорам пользователю, при сохранении правообладателем на объекты нематериальных активов имущественных прав, учитываются у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы".
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем.
Имущественные права на объекты нематериальных активов, полученные на основании лицензионных договоров, пользователем прав учитываются на счете 04 "Нематериальные активы".
Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав на объекты нематериальных активов является второстепенным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи относит на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Единовременный (паушальный) платеж отражается следующей записью:
Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" - на полную сумму причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату регистрации или на дату подписания договора
Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов"
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" — на часть платежа, приходящегося на отчетный период ежемесячно или ежеквартально в зависимости от условий договора.
Периодические платежи (роялти) отражаются следующими записями:
а) Д-т счета 76 "Расчеты с ра.тыми дебиторами и кредиторами"
К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" - на сумму платежа, причитающегося на отчетный период в зависимости от условий договора;
б) Д-т счета 51 "Расчетный счет" Д-т счета 52 "Валютные счета"
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму поступивших платежей.
Правообладатель исключительных прав, для которого передача имущественных прав является основным видом деятельности, поступающие по лицензионным договорам платежи включает в выручку от реализации с отражением по кредиту счета 90 "Реализация".
Выручка от поступивших по лицензионным договорам платежей отражается в зависимости от установленного учетной политикой метода определения выручки от реализации.
При использовании метода определения выручки от реализации по мере передачи прав на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
а) Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" - предварительно на причитающуюся сумму единовременного (паушального) платежа, установленного договором
б) для единовременного (паушального) платежа выручка отражается следующей записью:
Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" К-т счета 90 "Реализация" - на часть платежа, приходящегося на отчетный период.
в) для периодических платежей (роялти) выручка отражается следующей записью:
Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 90 "Реализация" • - на сумму платежа, приходящегося на отчетный период.
г) Д-т счета 51 "Расчетный счет"
Д-т счета 52 "Валютные, счета" и других счетов.
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы полученных платежей по расчетам за переданные имущественные права.
При использовании метода определения выручки от реализации по мере оплаты прав на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д-т счета 51 "Расчетный счет"
Д-т счета 52 "Валютные счета" и других счетов.
К-т счета 90 "Реализация" — на сумму поступившего платежа.
Организацией-пользователем начисления платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями:
а) Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на сумму единовременных (паушальных) платежей
б) Д-т счета 23 "Вспомогательные производства"^, Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы", Д-т счета 26 "Накладные расходы" и других счетов.
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на сумму периодических платежей (роялти)
в) Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 51 "Расчетный счет"
К-т счета 52 "Валютные счета" и других — на сумму перечисленных платежей за получаемые по лицензионным договорам имущественные права.
