Тема 10. Облік власного капіталу
Поняття про капітал, його класифікація
Капітал – економічна категорія, яка показує накопичені матеріальні блага, визначені за вартісно.ю оцінкою, які мають власника та є базовою основною для початку будь-якого циклу – виробництво, товари, послуги, робота.
За рахунок капіталу власник придбаває матеріальні ресурси, за допомогою яких отримує прибуток.
Основні напрямки використання капіталу:
- виробнича, інвестиційна або фінансова діяльність;
- розподіл доходів та активів між власниками при ліквідації підприємства.
Види капіталу:
- власний капітал, як джерело власних засобів фінансування підприємства, гарантія організації бізнесу;
- залучений капітал, як можливість розширення бізнесу, спосіб додаткового збільшення прибутку.
Класифікація власного капіталу (рахунки класу 4):
- статутний капітал;
- пайовий капітал;
- додатковий капітал;
- резервний капітал;
- нерозподілені прибутки (непокриті збитки);
- вилучений капітал;
- неоплачений капітал.
Облік власного капіталу за його видами. Первинні документи з обліку власного капіталу
Структура капіталу на підприємстві визначається формою власності та результатами господарської діяльності.
Статутний (пайовий) капітал – зафіксований у статутних документах підприємства, залежить від форми власності (табл. 10.1)
Таблиця 10.1 – Документі з обліку статутного капіталу залежно від форми власності
| Форма власності | Документ | Тип підприємства | Додаткові документи |
| державна | Рішення органів державної власності, у сфері якого знаходиться підприємств, про розмір статутного капіталу | Державне комерційне підприємство | Статут (устав), інвентарний список наданого майна |
| Казенне підприємство | Статут, опис майна підприємства | ||
| Бюджетне підприємство | Типове управління та баланс | ||
| Комунальне підприємство | Положення та інвентарний список майна | ||
| Приватна | Статут та положення про діяльність підприємства (розмір статутного капіталу встановлюється за Господарським кодексом України) | Приватне з одним власником | Юридичне закріплення прав власності |
| Сімейне підприємство | Юридичне закріплення прав власності кожного члену сімейного підприємства | ||
| Корпоративне підприємство | Статут затверджується на загальних зборах засновників | ||
| Колективна | Статут про діяльність підприємства; рішення загальних зборів колективу (протокол та виписка); рішення органів виконавчої державної влади | Акціонерне товариство | Документи з випуску акцій |
| Товариство з обмеженою відповідальністю | Облік частки кожного учасника | ||
| Товариство з додатковою відповідальністю | Облік частки кожного учасника та визначення їх відповідальності | ||
| Повне товариство | Документи по визначенню прав членів товариства | ||
| Інвестиційна компанія | Облік кожної частки інвесторів | ||
| Підприємство з іноземними інвестиціями | Визначення части іноземного інвестування |
Розмір статутного капіталу вказано в статутних документах. Для аналітичного обліку статутного капіталу на підприємствах різних форм власності можна вести: картку обліку статутного капіталу державного комерційного підприємства, картку обліку статутного капіталу у ТОВ, відомість обліку акціонерів, відомість обліку випущених та реалізованих акцій, відомість до рахунку 40 «Статутний капітал».
Пайовий капітал складається із сум пайових внесків членів організацій, спілок, колективного сільськогосподарського підприємства, кооперативів тощо.
Додатковий капітал – забезпечує інформацію про суми, на які вартість реалізації акцій перевищує їх номінальну вартість; внески без рішення про зміни статутного капіталу (рахунки 421, 422). Використовують акціонерні товариства (АТ) і товариства з обмеженою відповідальністю (ТОВ).
Інший додатковий капітал – сума дооцінки необоротних активів, фінансових інструментів; справедлива вартість безоплатно отриманих активів (рахунки 423, 424, 425). Використовують підприємства усіх форм власності та організаційно-правових форм.
Резервний капітал – спеціальний фонд, який поступово накопичується за рахунок нерозподіленого прибутку та використовується у критичних ситуаціях (рахунок 43). Створюється згідно діючому законодавству на АТ, ТОВ тощо. Кошти резервного капіталу можна використовувати на покриття збитків, непередбачених витрат, сплату боргів підприємстві при його ліквідації тощо.
Неоплачений капітал – інформація про суму заявленого, але не викупленого капіталу (рахунок 46). Використовується підприємствами приватної форми власності.
Вилучений капітал – викуп власних акцій або часток з метою їх перепродажу або анулювання (рахунок 45). Використовується на АТ.
Первинним документами з обліку видів власного капіталу є відомості дооцінки (уцінки) необоротних активів, таблиці розрахунку резервного капіталу, бухгалтерські довідки.
