Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки обращения, регулируется налоговым законодательством. Исходя из этого по способу возмещения затрат они делятся:
1) на затраты, подлежащие включению в балансовые издержки обращения расчетного периода, возмещаемые за счет цены на товары и услуги, что уменьшает налогооблагаемую прибыль;
2) затраты, не подлежащие включению в балансовые издержки обращения расчетного периода, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении субъекта хозяйствования, что уменьшает прибыль в распоряжении субъекта хозяйствования. К этому виду затрат относятся все сверхнормативные расходы (рекламные, представительские, командировочные, амортизация, проценты за кредит и др.); оплата процентов по просроченным ссудам; расходы на содержание и оказание бесплатных услуг учебным заведениям; мате- 205
риальная помощь, расходы на подарки, дополнительные отпуска, надбавки к пенсиям и т.п.; доходы по ценным бумагам предприятия; ряд местных налогов (сбор за право торговли, со сделок на бирже); образование различных фондов предприятия и т.п.;
3) смешанные затраты — это затраты, только часть которых в соответствии с установленными нормами для целей налогообложения может включаться в издержки обращения, а сверх норм покрывается за счет чистой прибыли. К этой группе затрат относятся все сверхнормативные расходы;
4) затраты, относимые на финансовые результаты (не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки от операций с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, a также расходы по возмещению причиненных убытков; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; ряд налогов (на имущество); некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товарных запасов, предметов труда, потери от остановки торгово-технологического процесса и пр.), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
Структура затрат предприятия сферы товарного обращения приведена на рис. 6.2.
Рис. 6.2. Структура затрат предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения
Под структурой затрат понимается поэлементный состав затрат общей стоимости затрат, т.е. удельный вес различных элементов затрат в общей их величине. Их структура формируется под влиянием различных факторов: характера реализуемых товаров и услуг, потребляемых ресурсов (трудовых, сырьевых), технического оснащения коммерческой деятельности, форм организации и размещений предприятий, условий закупок товаров и сбыта.
В современных условиях хозяйствования главный мотив любого предприятия, функционирующего в сфере товарного обращения,— максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены затратами и потребительским спросом. В конкретных случаях (завоевание места на рынке, конкурентная борьба и т.п.) предприятие может идти на временное снижение прибыли и даже убытки. Но длительное время существовать без прибыли предприятие не может, ибо оно не выстоит в конкурентной борьбе. Поскольку затраты — это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством предприятия невозможно без анализа уже имеющихся затрат и оценки их величины на перспективу. Речь идет об определении оптимальной величины и структуры затрат для данного предприятия в конкретных условиях хозяйствования.
Оптимальной считается та величина затрат, которая предпочтительнее других. Исходя из требования эффективности функционирования предприятия, осуществляющего коммерческое предпринимательство, оптимальной в большинстве случаев может считаться минимальная сумма затрат производственных факторов, используемых предприятием для осуществления своей торгово-хозяйственной деятельности, так как в этом случае создаются условия для максимизации прибыли.
Наиболее значимыми элементами в структуре совокупных затрат предприятия являются затраты, включаемые в состав издержек обращения и затраты на закупку товаров (далее по тексту указанные затраты будут рассматриваться условно как «сумма затрат»), поэтому основное внимание должно быть уделено в первую очередь им. Первые могут быть как условно-переменными, так и условно-постоянными, а затраты на закупку товаров относятся к условно-переменным.
Для управления коммерческой деятельностью предприятия важно знать сумму затрат в расчете на единицу товара (1 руб., 100 руб.
или 1000 руб. товарооборота). В связи с этим рассчитываются средние суммарные затраты как частное от деления суммы затрат на количество единиц товара (товарооборот в стоимостном выражен либо товарооборот, деленный на 100) реализованного предприятием. Также рассчитываются средние постоянные и переменные суммарные затраты. Ввиду того что целью функционирования предприятия является максимизация прибыли, предметом расчетов выступает товарооборот (в натуральном или стоимостном выражении), что в свою очередь вызывает необходимость использования категории предельных затрат. Предельные затраты – это затраты на реализацию каждой дополнительной единицы товара (1 руб., 100 руб. или 1000 руб.) относительно фактического или расчетного объема продаж.
С определенного момента предельные затраты снова возрастают, что обусловлено следующим. Для увеличения товарооборота, а соответственно и прибыли предприятие некоторое время опираться на интенсивные факторы развития, но ресурсоотдача уже используемых ресурсов имеет свои пределы, и тогда требуется вовлечение дополнительных ресурсов. Также имеет место экономический закон убывающей отдачи, когда последовательное добавление единиц переменного ресурсов (например, труда) к фиксированному ресурсу (капиталу) приносит уменьшающийся добавочный, или предельный, продукт в расчете на каждую последующую добавочную единицу изменяющегося ресурса.
Известным также является тот факт, что при росте товарооборота возрастает и сумма затрат, однако относительный уровень суммарных затрат при этом уменьшается за счет эффекта масштаба. К постоянным суммарным затратам относятся такие затраты, сумма которых не зависит непосредственно от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных суммарных затрат, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается и наоборот. Следовательно и уровень суммарных затрат, исчисленный к товарообороту, также снижается.
Исходя из указанного выше можно сделать вывод о том что корреляционная зависимость между товарооборотом и суммой затрат описывается параболой.
Рассмотрим методику нахождения оптимальной суммы затрат на конкретном примере. Исходные данные представлены в табл. 6.1.
Известно, что при параболической форме связи между двумя переменными характер изменения абсолютных приростов зависимой 208
переменной имеет тенденцию к равномерному росту, т.е. у1 - у0 < у2 - у1 < у3 - у2 <…
<уn - уn-1
Таблица 6.1
