Налог на доходы физических лиц

Власов В.В.

Экземпляр ученического договора получил: Власов В.В. /Власов/

 

Пример. ООО "Интегро" заключило ученический договор, связанный с обучением гражданина Власова В.В. по специальности мастера холодильного оборудования. Сотрудник на момент заключения с ним ученического договора не являлся работником организации.

 

Ученический договор

(с лицом, ищущим работу)

 

г. Москва "6" сентября 2010 г.

 

ООО "Интегро" в лице директора Тищенко А.И., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Работодатель", с одной стороны, и ищущий работу гражданин Власов Владимир Владимирович, именуемый в дальнейшем "Ученик", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

 

1. Предмет договора

 

1.1. Настоящий договор заключен на профессиональное обучение Ученика с целью приобретения им профессии мастера холодильного оборудования.

1.2. Во исполнение условий настоящего договора Работодатель предоставляет Ученику необходимые возможности для обучения профессии, а Ученик обязуется добросовестно относиться к исполнению условий настоящего договора, к получению знаний и навыков по избранной профессии.

1.3. Форма ученичества - индивидуальная.

 

2. Права и обязанности сторон

 

2.1. Ученик вправе:

2.1.1. При прохождении обучения знакомиться с условиями работы на предприятии, нормативными актами, регулирующими данную сферу, правилами охраны труда и т.п.

2.1.2. Требовать от Работодателя создания надлежащих условий, необходимых для прохождения обучения.

2.2. Ученик обязуется:

2.2.1. Соблюдать производственную и учебную дисциплину.

2.2.2. Добросовестно относиться к изучению выбранной профессии.

2.2.3. Освоить программу обучения в объеме установленных требований к уровню теоретических знаний и практических навыков.

2.2.4. Соблюдать требования по охране труда и технике безопасности, пожарной безопасности, правила экологической безопасности окружающей среды и т.п.

2.2.5. Бережно относиться к оборудованию, инструментам, расходным материалам и иному имуществу Работодателя, не допуская случаев их поломки или бессмысленного расходования по небрежности или недосмотру.

2.2.6. В установленные сроки пройти проверку знаний, полученных в процессе обучения, и сдать квалификационные экзамены, предусмотренные учебной программой.

2.2.7. Посещать теоретические занятия и выполнять практические работы в соответствии с расписанием (графиком).

2.2.8. Приступить к работе по завершению профессионального обучения и проработать по трудовому договору, заключенному с Работодателем, в соответствии с полученной профессией в течение 3 лет.

2.3. Работодатель вправе:

2.3.1. Требовать от Ученика добросовестного исполнения обязанностей по настоящему договору.

2.3.2. Поощрять Ученика за добросовестное отношение к обучению и эффективный труд при выполнении производственной практики.

2.4. Работодатель обязан:

2.4.1. Предоставить Ученику возможности для получения предусмотренной настоящим договором профессии.

2.4.2. Обеспечить прохождение Учеником инструктажей по вопросам охраны труда.

2.4.3. В период прохождения обучения обеспечить Ученика необходимой производственной (рабочей) одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты.

2.4.4. По окончании срока ученичества организовать проверку знаний, полученных Учеником в период обучения, уровня его профессиональной подготовки путем проведения квалификационных экзаменов.

2.4.5. При условии успешного завершения ученичества заключить с Учеником трудовой договор на выполнение работы по профессии мастера холодильного оборудования. В случае заключения трудового договора испытание Ученику не устанавливать.

 

3. Оплата ученичества

 

3.1. За период ученичества Ученику не позднее 15-числа каждого месяца выплачивается стипендия в размере 8000 руб. в месяц.

3.2. Работа, выполненная Учеником на практических занятиях, оплачивается в размере 70 руб. в час.

 

4. Срок действия ученического договора

 

4.1. Настоящий договор вступает в силу "6" сентября 2010 г. и действует в течение 3 месяцев.

4.2. Действие настоящего договора продлевается на время:

- временной нетрудоспособности Ученика, подтвержденной листком временной нетрудоспособности;

- прохождения им военных сборов;

- в других случаях, предусмотренных законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

4.3. По соглашению сторон договор может быть продлен на срок не более 1 месяца.

 

5. Ответственность сторон

 

5.1 Стороны настоящего договора несут ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение взятых на себя обязательств.

5.2. В случае если Ученик не выполняет свои обязанности по настоящему договору, в том числе не приступает к работе, он возвращает Работодателю полученную за время ученичества стипендию, а также другие понесенные Работодателем расходы в связи с профессиональным обучением Ученика.

 

6. Основания прекращения ученического договора

 

6.1. Основания прекращения ученического договора:

6.1.1. Окончание срока обучения.

6.1.2. Неудовлетворительная оценка, полученная Учеником при сдаче квалификационного экзамена.

6.1.3. Пропуск учебного занятия без уважительных причин.

6.1.4. Нарушение правил охраны труда.

 

7. Прочие условия

 

7.1. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, один из которых хранится у Работодателя, а другой - у Ученика.

7.2. Условия настоящего договора могут быть изменены только по взаимному согласию сторон путем заключения соответствующих соглашений в письменной форме.

 

Работодатель:

ООО "Интегро"

М.П.

Ученик:

Власов В.В.

Экземпляр ученического договора получил: Власов В.В. /Власов/

 

Следует отметить, что если работника на обучение (подготовку, переподготовку, повышение квалификации) направляют в другую местность, то его поездка оформляется как служебная командировка. Для оформления операций, связанных со служебными командировками, предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации - служебное задание (форма N Т-10а), приказ о направлении работника в командировку (форма N Т-9), командировочное удостоверение (форма N Т-10), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

 

Глава 2. ТРУДОВОЙ ДОГОВОР (ОТНОШЕНИЯ)

В ЧАСТИ ПОДГОТОВКИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ КАДРОВ

 

Необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель, что установлено Трудовым законодательством. Возможность предоставления такого обучения закрепляется, в частности, в трудовом договоре.

О том, какие права и обязанности работодателей и работников установлены ТК РФ в отношении профессиональной подготовки, переподготовки кадров, какие особенности возникают в трудовых отношениях, а также как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет расходов на подготовку и переподготовку кадров, мы и расскажем в этой главе.

 

Итак, права и обязанности работодателя по подготовке и переподготовке кадров, а также права работников на профессиональную подготовку, переподготовку закреплены гл. 31 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Согласно ст. 196 ТК РФ работодатель сам определяет необходимость обучения персонала для нужд организации. При этом коллективным договором, соглашениями, трудовым договором устанавливаются условия и порядок проведения профессиональной подготовки, переподготовки работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Таким образом, обязанность прохождения профессионального обучения, его условия и порядок необходимо предусмотреть в коллективном договоре, соглашении или в трудовом договоре. Также эта обязанность может быть предусмотрена должностной инструкцией, положением о профессиональном обучении работников, правилами внутреннего трудового распорядка, отсылка к которому есть в коллективном или трудовом договоре.

Следует отметить, что в коллективном, трудовом договоре или локальном нормативном акте необходимо подробно прописать условия и порядок профессионального обучения. Это нужно для того, чтобы в случае возникновения спора работодатель смог обосновать обязательность профессионального обучения в своих интересах. Если условия и порядок профессионального обучения закреплены в локальном нормативном акте, то все работники организации, которых непосредственно касается этот акт, должны быть ознакомлены с ним под роспись.

В соответствии со ст. 197 ТК РФ работники имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку, включая обучение новым профессиям и специальностям. Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем, то есть заключения ученического договора.

В ст. 198 ТК РФ предусмотрены два вида ученических договоров:

- договор с работником на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы. Этот договор является дополнительным к трудовому договору и регулируется трудовым законодательством и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового договора (договор с работником). Иными словами, соглашение сторон о профессиональном обучении или переобучении оформляется ученическим договором, а не дополнительным соглашением к существующему трудовому договору. Такой договор может быть заключен только с работником организации;

- договор с лицом, которое ищет работу и желает получить профессию (специальность) в данной организации (договор с лицом, ищущим работу).

В соответствии со ст. 199 ТК РФ ученический договор должен содержать:

- наименование сторон;

- указание на конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником;

- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

- обязанность работника пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору с работодателем в течение срока, установленного в ученическом договоре;

- срок ученичества;

- размер оплаты в период ученичества.

Заметим, что ученический договор может содержать иные условия, определенные соглашением сторон, например, работодатель может включить в этот договор условие о том, что если работник увольняется без уважительной причины до истечения срока, определенного трудовым соглашением, то он будет обязан возместить затраты, которые связаны с направлением его на обучение.

Ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации, на что указывает ст. 200 ТК РФ. Ученический договор заключается в письменной форме в двух экземплярах.

Ученический договор действует со дня, указанного в этом договоре, в течение предусмотренного им срока. Об этом сказано в ст. 201 ТК РФ.

Действие ученического договора продлевается в следующих случаях:

- на время болезни ученика;

- на время прохождения им военных сборов и в других случаях, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В течение срока действия ученического договора его содержание может быть изменено только по соглашению сторон.

В соответствии со ст. 202 ТК РФ ученичество организуется в форме индивидуального, бригадного, курсового обучения и в иных формах.

Время ученичества в течение недели не должно превышать нормы рабочего времени, установленной для работников соответствующих возраста, профессии, специальности при выполнении соответствующих работ (ст. 203 ТК РФ).

По соглашению с работодателем ученики, являющиеся работниками этой организации, могут быть на период обучения полностью освобождены от работы или работать в режиме неполного рабочего времени, а также могут проходить обучение в свободное от работы время.

Обратите внимание, что в период обучения нельзя привлекать учеников к сверхурочным работам, а также направлять их в служебные командировки, которые не связаны с ученичеством.

Согласно ст. 204 ТК РФ ученикам в период ученичества выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и зависит от получаемой профессии, специальности, квалификации, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Напомним, что на сегодняшний день минимальный размер оплаты труда составляет 4330 руб. в месяц, на что указывает Федеральный закон от 24 июня 2008 г. N 91-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда".

Работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

В силу ст. 205 ТК РФ на учеников в полной мере распространяется трудовое законодательство, включая законодательство об охране труда.

Лицам, успешно завершившим ученичество, при заключении трудового договора с работодателем, по договору с которым они проходили обучение, испытательный срок не устанавливается (ст. 207 ТК РФ).

В случае если ученик по окончании ученичества без уважительных причин не выполняет свои обязательства по договору, в том числе не приступает к работе, он по требованию работодателя возвращает ему полученную за время ученичества стипендию, а также возмещает другие осуществленные работодателем расходы в связи с ученичеством.

Условия ученического договора, противоречащие ТК РФ, коллективному договору, соглашениям, являются недействительными и не применяются (ст. 206 ТК РФ).

На основании ст. 208 ТК РФ ученический договор прекращается по окончании срока обучения или по основаниям, предусмотренным этим договором.

 

Налоговый учет

 

Для целей налогообложения прибыли расходы на профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что установлено пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом учет указанных расходов в составе прочих расходов в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ осуществляется при условии, если:

- профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанной профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. Заметим, что если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), то налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Таким образом, расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку и переподготовку своих работников включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют вышеперечисленным критериям. Каких-либо иных критериев, которым должны соответствовать расходы на профессиональную подготовку или переподготовку работников, в частности критериев, предусматривающих зависимость учета вышеуказанных расходов от количества часов профессиональной подготовки или переподготовки работников, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/2/42, гл. 25 НК РФ не установлено.

Обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 10 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/67, от 8 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/575.

Следует отметить, что такие расходы, как расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг, не признаются расходами на обучение.

Для возможности учесть в составе расходов затраты на профессиональную подготовку и переподготовку работника или физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие указанные расходы. Причем данные документы налогоплательщик должен хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, прошедшего обучение, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет. На это указывает абз. 4 п. 3 ст. 264 НК РФ.

 

Бухгалтерский учет

 

Согласно п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", расходы организации, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, признаются расходами по обычным видам деятельности.

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, включаются в себестоимость продукции и отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" в их фактическом размере (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

 

Пример. Организация заключила с образовательным учреждением договор на обучение своего работника. Курс обучения (переподготовка) рассчитан на 6 месяцев (с 1 февраля по 7 июня) и проводится без отрыва от производства.

Предположим, что стоимость услуг по договору на оказание образовательных услуг составила 12 000 руб. Оплата произведена в полном объеме предварительно. Так как образовательное учреждение является некоммерческим учреждением, имеющим лицензию на оказание данного вида услуг, указанные услуги НДС не облагаются.

26 января организацией издан приказ о направлении работника на обучение и заключен договор на оказание образовательных услуг.

8 июня подписан акт об оказанных услугах в соответствии с условиями заключенного договора. Работник представил копию диплома о профессиональной переподготовке.

Перед направлением работника на обучение с ним было заключено соглашение, согласно которому работник обязан отработать после успешного окончания обучения не менее 3 лет, в противном случае он должен возместить работодателю осуществленные расходы пропорционально числу полных неотработанных месяцев.

Предположим, что 8 июля работник подал заявление об увольнении по собственному желанию. Таким образом, он не отработал 2 года 11 месяцев (то есть 35 месяцев) из предусмотренных в соглашении.

8 июля работодатель издал приказ о возмещении расходов в размерах, предусмотренных соглашением.

9 июля по заявлению работника сумма возмещаемых расходов была удержана из его заработной платы.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 12 000 руб. - перечислена предоплата в полном объеме за услугу по договору;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 12 000 руб. - списаны на общехозяйственные расходы затраты на обучение;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 11 666,7 руб. (12 000 руб./ 36 месяцев x 35 месяцев) - отражена задолженность работника по выплате возмещения за оплаченное организацией обучение;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 11 666,7 руб. - удержана из заработной платы работника сумма возмещаемых расходов.

 

2.1. Расходы организаций на обучение

по основным профессиональным образовательным программам

 

Успешное функционирование и развитие организации, как показывает практика, во многом зависят от образовательного, профессионального и квалификационного уровня работников. С этой целью организации направляют своих работников на обучение.

Прежде чем рассмотреть учет организациями расходов на обучение работников по основным профессиональным образовательным программам, необходимо напомнить, что основные профессиональные образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации. На это указывает ст. 9 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ N 3266-1).

К основным профессиональным относятся программы:

- начального профессионального образования (ст. 22 Закона РФ N 3266-1);

- среднего профессионального образования (ст. 23 Закона РФ N 3266-1);

- высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры) (ст. 24 Закона РФ N 3266-1);

- послевузовского профессионального образования (ст. 25 Закона РФ N 3266-1).

При этом основные профессиональные образовательные программы начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования обеспечивают реализацию федерального государственного образовательного стандарта с учетом типа и вида образовательного учреждения, образовательных потребностей и запросов обучающихся. Например, Федеральный государственный образовательный стандарт начального профессионального образования по профессии 261103.10 Красильщик (общие профессии производства текстиля), утвержденный Приказом Минобрнауки России от 5 ноября 2009 г. N 515, должен выполняться образовательными учреждениями начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования при наличии соответствующей лицензии, имеющими право на реализацию основной профессиональной образовательной программы по данной профессии и имеющими государственную аккредитацию.

Вышеуказанные программы включают в себя учебный план, рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей) и другие материалы, обеспечивающие воспитание и качество подготовки обучающихся, а также программы учебной и производственной практики, календарный учебный график и методические материалы, обеспечивающие реализацию соответствующей образовательной технологии.

Реализация основных образовательных программ высшего профессионального и послевузовского профессионального образования может осуществляться согласно п. 2 ст. 7 Закона РФ N 3266-1 на основе образовательных стандартов и требований, самостоятельно устанавливаемых Московским государственным университетом имени М.В. Ломоносова, Санкт-Петербургским государственным университетом, федеральными университетами, университетами, в отношении которых установлена категория "национальный исследовательский университет", а также другими федеральными государственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования, Перечень которых утвержден Указом Президента Российской Федерации от 9 сентября 2008 г. N 1332. Однако требования к условиям реализации и к результатам освоения основных образовательных программ, включаемые в такие образовательные стандарты, не могут быть ниже соответствующих требований федеральных государственных образовательных стандартов.

Отметим, что основные образовательные программы высшего профессионального образования, устанавливаемые в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 3266-1, включают в себя учебный план, рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей) и другие материалы, обеспечивающие воспитание и качество подготовки обучающихся, а также программы учебной и производственной практики, календарный учебный график и методические материалы, обеспечивающие реализацию соответствующей образовательной технологии.

Что касается основных профессиональных образовательных программ послевузовского профессионального образования, то к их структуре, за исключением докторантуры, уполномоченным федеральным органом исполнительной власти устанавливаются федеральные государственные требования.

Нормативные сроки освоения основных образовательных программ в государственных и муниципальных образовательных учреждениях определяются Законом РФ N 3266-1, другими принимаемыми в соответствии с названным Законом федеральными законами и (или) типовыми положениями об образовательных учреждениях соответствующих типов и видов. Кроме того, нормативные сроки освоения основных образовательных программ в указанных образовательных учреждениях определяются либо соответствующими федеральными государственными образовательными стандартами, либо федеральными государственными требованиями, либо устанавливаемыми в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 3266-1 образовательными стандартами и требованиями.

Например, на основании п. 20 Типового положения об образовательном учреждении среднего профессионального образования (среднем специальном учебном заведении), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 2008 г. N 543, сроки обучения по образовательным программам среднего профессионального образования устанавливаются в соответствии с нормативными сроками их освоения, определяемыми федеральным государственным образовательным стандартом среднего профессионального образования.

Нормативный срок освоения основной средней профессиональной образовательной программы, например, по специальности Флористика при очной форме получения образования на базе среднего (полного) общего образования составляет 1 год 10 месяцев. Об этом сказано в Федеральном государственном образовательном стандарте среднего профессионального образования по специальности 100119 Флористика, утвержденном Приказом Минобрнауки России от 2 апреля 2010 г. N 255.

Следовательно, срок обучения по основной профессиональной образовательной программе по специальности Флористика при очной форме получения образования на базе среднего (полного) общего образования должен составлять 1 год 10 месяцев.

Выпускникам, успешно окончившим образовательное учреждение начального, среднего и высшего профессионального образования, выдаются дипломы. Их образцы приведены в Приказах Минобрнауки Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. N 340, от 21 декабря 2006 г. N 333 и Постановлении Госкомвуза России от 30 ноября 1994 г. N 9.

Отметим, что с 1 сентября 2010 г. вводятся новые формы документов государственного образца, утвержденные Приказами Минобрнауки России от 25 августа 2009 г. N 314 "Об утверждении форм документов государственного образца о начальном профессиональном образовании, уровне квалификации и технических требований к ним", от 25 августа 2009 г. N 315 "Об утверждении форм документов государственного образца о среднем профессиональном образовании и технических требований к ним".

Лицам, прошедшим обучение в аспирантуре или адъюнктуре, выдается удостоверение. Его образец приведен в Приказе Минобразования России от 15 октября 1999 г. N 568.

 

Налогообложение

 

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики-организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением тех расходов, которые не учитываются в целях налогообложения). Об этом сказано в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, осуществленных при обучении работников по основным профессиональным образовательным программам, если указанное обучение производится непосредственно в интересах организации-работодателя и эти расходы подтверждены документально.

Отметим, что документальным подтверждением расходов на обучение работников по основным профессиональным образовательным программам, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 21 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/77, может служить:

- договор с образовательным учреждением;

- приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение;

- акт об оказании образовательных услуг.

Указанные документы налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет (п. 3 ст. 264 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы, что установлено п. 2 ст. 253 НК РФ.

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на обучение по основным профессиональным образовательным программам работников налогоплательщика-организации учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Порядок учета названных расходов предусмотрен п. 3 ст. 264 НК РФ, в силу которого расходы налогоплательщика на обучение работников по основным профессиональным образовательным программам включаются в состав прочих расходов, если:

- обучение по основным профессиональным образовательным программам работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- обучение по основным профессиональным образовательным программам проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

Таким образом, расходы налогоплательщика на обучение своих работников по основным профессиональным образовательным программам включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют вышеперечисленным критериям. Каких-либо иных критериев, которым должны соответствовать расходы на обучение, в частности критериев, предусматривающих зависимость учета вышеуказанных расходов от количества часов обучения работников, гл. 25 НК РФ не установлено. Об этом сказано в Письме Минфина России от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/2/42.

Следует отметить, что если трудовой договор между физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с налогоплательщиком на момент обучения, и указанным налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, то налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Исключением являются случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. К ним относятся (ст. 83 ТК РФ):

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- неизбрание на должность;

- осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу;

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

- дисквалификация или иное административное наказание, исключающее возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору;

- и так далее.

Обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за обучение, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика также и в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 10 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/67, от 8 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/575.

Обратите внимание, что не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, еще не являющихся работниками организации, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Кроме того, к расходам на обучение не относятся и расходы на выплату стипендий работникам или физическим лицам, не являющимся еще работниками организации, то есть данные расходы не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Такое мнение выражено в Письме Минфина России от 17 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/257.

 

2.2. Расходы организаций на обучение по дополнительным

профессиональным образовательным программам

 

Любая организация заинтересована в квалифицированных кадрах. Поэтому повышение профессионального уровня ее работников является необходимым условием для успешного функционирования и развития бизнеса.

Дополнительные образовательные программы реализуются в целях всестороннего удовлетворения образовательных потребностей граждан, общества, государства, что следует из п. 1 ст. 26 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ N 3266-1).

В пределах каждого уровня профессионального образования основной задачей дополнительного образования является непрерывное повышение квалификации рабочего, служащего, специалиста в связи с постоянным совершенствованием федеральных государственных образовательных стандартов.

Дополнительная образовательная программа включает в себя рабочие программы учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей) (п. 8 ст. 9 Закона РФ N 3266-1).

К минимуму содержания дополнительной профессиональной образовательной программы и уровню профессиональной переподготовки федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере образования, могут устанавливаться федеральные государственные требования в случаях, предусмотренных федеральными законами (п. 9 ст. 9 Закона РФ N 3266-1).

К дополнительным образовательным программам согласно п. 2 ст. 26 Закона РФ N 3266-1 относятся образовательные программы различной направленности, реализуемые, в частности:

- в образовательных учреждениях профессионального образования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;

- в образовательных учреждениях дополнительного образования (в учреждениях повышения квалификации, на курсах, в центрах профессиональной ориентации, и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии);

- посредством индивидуальной педагогической деятельности;

- в научных организациях.

Отметим, что в вышеперечисленных образовательных учреждениях реализуются такие виды дополнительного профессионального образования, как:

- повышение квалификации;

- стажировка;

- профессиональная переподготовка.

На это указывает п. 7 Типового положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 1995 г. N 610 "Об утверждении Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов" (далее - Типовое положение N 610).

Далее рассмотрим, в какие сроки и какой документ получит работник по окончании повышения квалификации, а также как осуществляется организацией учет соответствующих расходов при повышении квалификации своих сотрудников.

Но для начала напомним, что целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач.

Повышение квалификации проводится по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет в течение всей трудовой деятельности работников. Периодичность прохождения специалистами повышения квалификации устанавливается работодателем и прописывается в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре (ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), п. 7 Типового положения N 610).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности. Например, обязанность организовывать повышение квалификации работников установлена в отношении специалистов по таможенному оформлению, что установлено п. 3 ст. 147 Таможенного кодекса Российской Федерации, а также в отношении нотариусов, стажеров, помощников нотариусов, на что указывает ст. 30 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (утв. ВС Российской Федерации 11 февраля 1993 г. N 4462-1) и так далее.

Обратите внимание, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 27 июля 2010 г. N 215-ФЗ "О внесении изменений в статью 55 Закона Российской Федерации "Об образовании" право проходить повышение квалификации не реже чем один раз в пять лет предусмотрено и для педагогических работников образовательного учреждения.

Работодатель проводит повышение квалификации работников в самой организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального или дополнительного образования.

Повышение квалификации работников в образовательном учреждении проводится с отрывом от работы, без отрыва от работы, с частичным отрывом от работы и по индивидуальным формам обучения (п. 41 Типового положения N 610).

Основанием для направления работников на курсы повышения квалификации могут быть план обучения и приказ руководителя о направлении на курсы. Об этом сказано в Письме Минфина России от 16 мая 2002 г. N 04-04-06/88. Если работник направляется для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, то дополнительно оформляются служебное задание и командировочное удостоверение (ст. 187 ТК РФ, п. п. 6 и 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 октября 2008 г. N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки").

Согласно ст. 187 ТК РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Повышение квалификации включает в себя следующие виды обучения:

- краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение по вопросам конкретного производства, которое проводится по месту основной работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена, зачета или защитой реферата;

- тематические и проблемные семинары (от 72 до 100 часов) по научно-техническим, технологическим, социально-экономическим и другим проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, предприятия (объединения), организации или учреждения;

- длительное (свыше 100 часов) обучение специалистов в образовательном учреждении повышения квалификации для углубленного изучения актуальных проблем науки, техники, технологии, социально-экономических и других проблем по профилю профессиональной деятельности.

По окончании повышения квалификации работник-слушатель, успешно завершивший курс обучения, согласно п. 28 Типового положения N 610, получает документ следующего образца:

- удостоверение о повышении квалификации - для лиц, прошедших краткосрочное обучение или участвовавших в работе тематических и проблемных семинаров по программе в объеме от 72 до 100 часов;

- свидетельство о повышении квалификации - для лиц, прошедших обучение по программе в объеме свыше 100 часов.

 

Налогообложение

 

Налог на прибыль

 

В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики-организации уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением тех расходов, которые не учитываются в целях налогообложения). Данное положение установлено в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, организация может уменьшить полученные доходы на сумму расходов, осуществленных при повышении квалификации работников, если указанное обучение производилось непосредственно в интересах организации-работодателя и эти расходы подтверждены документально. Отметим, что документальным подтверждением расходов на обучение работников, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 21 апреля 2010 г. N 03-03-06/2/77, могут служить:

- договор с образовательным учреждением;

- приказ руководителя о направлении сотрудника на повышение квалификации;

- учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений;

- сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли повышение квалификации;

- акт об оказании образовательных услуг.

Обратите внимание, что вышеуказанные документы налогоплательщик обязан хранить в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, обучение которого было оплачено в соответствии с заключенным трудовым договором (заметим, что речь идет о физических лицах, повышение квалификации которых осуществлялось в период, когда эти лица еще не являлись работниками организации), но не менее четырех лет. Об этом сказано в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются, в свою очередь, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы. Об этом сказано в п. 2 ст. 253 НК РФ.

На основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на повышение квалификации работников налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они соответствуют критериям, установленным п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно если:

- повышение квалификации работников налогоплательщика осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- повышение квалификации проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

Таким образом, расходы налогоплательщика на повышение квалификации своих работников включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют вышеперечисленным критериям. Каких-либо иных критериев, которым должны соответствовать расходы на повышение квалификации, в частности критериев, предусматривающих зависимость учета вышеуказанных расходов от количества часов обучения работников, гл. 25 НК РФ не установлено. На это указывает Минфин России в Письме от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/2/42.

Обязанность учесть суммы, ранее уплаченные за повышение квалификации, в составе внереализационных доходов возникает у налогоплательщика только в случае расторжения трудового договора с физическим лицом, не состоявшим в трудовых отношениях с организацией на момент обучения, до истечения одного года с момента заключения такого договора или в случае, если трудовой договор с физическим лицом не был заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения. Исключением являются случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. К ним относятся на основании ст. 83 ТК РФ:

- призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

- неизбрание на должность;

- осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в законную силу;

- признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;

- смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;

- наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

- и так далее.

Следует отметить, что расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг, не признаются расходами на обучение (то есть расходами на повышение квалификации).

Как уже было сказано выше, если работника работодатель направляет на повышение квалификации с отрывом от работы, то за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы, которая включается работодателем на основании п. 19 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда. Напомним, что согласно названному пункту в расходы на оплату труда включаются в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

Если работник направлен для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, то стоимость проезда работника к месту обучения и обратно, стоимость проживания во время обучения, а также суточные учитываются организацией в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, но как расходы на командировки на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 28 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/137, в котором также сказано, что датой признания расходов на повышение квалификации в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата утверждения авансового отчета.

 

Налог на доходы физических лиц

 

Оплата организацией обучения работника (повышения квалификации), осуществляемого в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ признается доходом работника, полученным в натуральной форме.

Вместе с этим на основании п. 21 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным и профессиональным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, суммы оплаты организацией повышения квалификации своих работников освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц, но при условии, что повышение квалификации осуществляется в образовательном учреждении, имеющем соответствующую лицензию или соответствующий статус.

 

Страховые взносы

 

Согласно п. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" суммы платы за повышение квалификации не облагаются страховыми взносами.

 

Бухгалтерский учет

 

На основании п. п. 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99", расходы организации, связанные с повышением квалификации, признаются расходами по обычным видам деятельности.

На основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, указанные расходы включаются в себестоимость продукции в сумме фактически произведенных затрат и отражаются на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу".

 

Пример. Организация заключила с образовательным учреждением договор на обучение своего работника. Курс обучения - повышения квалификации рассчитан на 10 дней (с 14 июня по 23 июня) и проводится с отрывом от производства.

Стоимость услуг по договору на оказание образовательных услуг составила 12 000 руб. При этом данное учреждение является некоммерческим образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание данного вида услуг, следовательно, указанные услуги НДС не облагаются.

7 июня организацией издан приказ о направлении работника на обучение и заключен договор на оказание образовательных услуг.

25 июня подписан акт об оказанных услугах в соответствии с условиями заключенного договора. Работник представил копию свидетельства об успешном окончании курсов повышения квалификации.

Перед направлением работника на обучение с ним было заключено соглашение, согласно которому работник обязан отработать после успешного окончания обучения не менее 6 месяцев, в противном случае он должен возместить работодателю осуществленные расходы пропорционально числу полных неотработанных месяцев.

5 июля работник подал заявление об увольнении по собственному желанию. Таким образом, он не отработал 5 месяцев из предусмотренных в соглашении. 5 июля работодатель издал приказ о возмещении расходов в размерах, предусмотренных соглашением. 6 июля по заявлению работника сумма возмещаемых расходов была удержана из его заработной платы.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражаются следующими записями:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 12 000 руб. - перечислена стоимость услуг по договору в полном объеме;

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 12 000 руб. - списаны на общехозяйственные расходы затраты на повышение квалификации;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 10 000 руб. (12 000 руб./ 6 месяцев x 5 месяцев) - отражена задолженность работника по выплате возмещения за оплаченное организацией повышение квалификации;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

- 10 000 руб. - удержана из заработной платы работника сумма возмещаемых расходов.

 

Глава 3. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ

НА ПРОФЕССИОНАЛЬНУЮ ПОДГОТОВКУ РАБОТНИКОВ

 

Повышение профессионального уровня работников организации является необходимым условием для успешного функционирования и развития бизнеса. В связи с этим каждая организация заинтересована в получении квалифицированных кадров.

О том, как отражаются в налоговом учете организации расходы на профессиональную подготовку работников, мы и расскажем в этой главе.

 

Для начала напомним, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Об этом сказано в ст. 21 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ N 3266-1). Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Необходимость профессиональной подготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. На это указывает ст. 196 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Работодатель проводит профессиональную подготовку работников в организации, а при необходимости - в специализированных образовательных учреждениях на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы профессиональной подготовки работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Работникам, проходящим профессиональную подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Это означает, что работникам, обучающимся без отрыва или с частичным отрывом от производства, должны быть предоставлены возможность посещать занятия и время для самостоятельной подготовки. Режим труда и отдыха таких работников подлежит корректировке в соответствии с потребностями учебного процесса, они также не могут привлекаться к сверхурочным работам и направляться в командировки.

 

Налог на прибыль

 

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организации - налогоплательщики-работодатели уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением тех расходов, которые не учитываются в целях налогообложения).

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В силу пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на профессиональную подготовку работников налогоплательщика, если указанные расходы соответствуют критериям, установленным п. 3 ст. 264 НК РФ, а именно если:

- профессиональная подготовка работников налогоплательщика осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

- профессиональную подготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с ним трудовой договор.

Таким образом, расходы налогоплательщика на профессиональную подготовку своих работников включаются в состав прочих расходов, если они соответствуют вышеперечисленным критериям. Каких-либо иных критериев, которым должны соответствовать расходы на подготовку, в частности критериев, предусматривающих зависимость учета вышеуказанных расходов от количества часов обучения работников, гл. 25 НК РФ не установлено. Именно такое мнение высказано Минфином России в Письме от 12 марта 2010 г. N 03-03-06/2/42.

Значит, если налогоплательщик заключил договор на оказание образовательных услуг (профессиональную подготовку) в отношении своего работника с индивидуальным предпринимателем, педагогическая деятельность которого согласно п. 2 ст. 48 Закона РФ N 3266-1 не лицензируется, то расходы на данную подготовку не соответствуют требованиям п. 3 ст. 264 НК РФ и для целей налогообложения прибыли не учитываются. Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 27 марта 2006 г. N 03-03-05/4.

Следует отметить, что налогоплательщик-работодатель может направить на профессиональную подготовку физическое лицо - соискателя работы. В этом случае расходы на подготовку работодатель сможет учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но при условии, что:

- подготовку физического лица осуществляет российское образовательное учреждение, имеющее соответствующую лицензию, либо иностранное образовательное учреждение, имеющее соответствующий статус;

- подготовку проходит физическое лицо, заключившее с работодателем договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанной профессиональной подготовки, оплаченной работодателем, заключить с ним трудовой договор и отработать у него не менее одного года.

В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и работодателем был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, работодатель обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за профессиональную подготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. Исключением являются случаи прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. К ним относятся согл