Нормативные документы: ГК, часть 1,2; НК; ФЗ об АО; ФЗ об ООО; ФЗ о лицензировании отдельных видов деятельности; ФЗ о БУ
Информационная база: 1) Устав; 2) Учредительный договор; 3) Свидетельство о государственной регистрации; 4) Свидетельство о постановке на НУ с присвоением ИНН; 5) Регистрационные документы по ПФ, ФСС, органам статистики; 6) Зарегистрированные изменения к учредительным документам; 7) Протоколы собрания учредителей; 8) Лицензии на определённые виды деятельности; 9) Реестр акционеров; 10) Изменения к реестру
Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.
Программа проверки:
1. Проверка наличия учредительных документов (проверяется наличие и правильность заполнения реквизитов документов): 1) Состав учредителей и действующие паспортные данные; 2) Отнесение данного экономического субъекта к малому предпринимательству.
С 2008 года действует закон №129ФЗ от 24.07.07, регулирующий развитие субъектов малого и среднего бизнеса. К этим субъектам будут относиться формы, отвечающие 3м критериям: а) Среднегодовая численность (до 15 чел. – микро п/п; 16-100 – малое п/п; 101-250 – сред.); б) Доля участия государства и иных компаний; в) Объём выручки или балансовая стоимость активов.
2. Проверка размера УК и его зависимости от организационно-правовой формы и видов деятельности.
Минимальный размер УК: ОАО – 1000 МРОТ; ООО, ЗАО – 100 МРОТ; Для производителей алкоголя – 100 000 МРОТ; Для страховых организаций – 300 000 МРОТ; Для банков – 200 000 МРОТ.
2.1. Определяется состав УК (уставного фонда или паевого фонда). УК АО состоит из стоимости акций, в том числе обыкновенных и привилегированных. Доля привилегированных акций должно составлять не более 25% от УК.
2.2. Проверяется правильность отражения УК в отчётности (на дату регистрации п/п – по сумме в уставе и учредительных документах). В случае внесения доли иностранным учредителем, отражается по курсу валюты на дату регистрации.
3. Провер-ся сроки и полнота внесения вкладов учредителями. Если на момент проверки имеет место неоплаченная часть, информация доводится до руководства. Варианты: - средства в ближайшее время вносятся; - средства не будут внесены и дальше; - Если внесённая часть превышает минимально рекомендуемую по законодательству, то руководство аудируемого лица может либо обеспечить внесение доли одним из учредителей, либо зарегистрировать уменьшение УК;
Если внесённая часть ниже минимума, и никто вносить не будет, п/п обязано самоликвидироваться.
4. Провер-ся правильность оценки вкладов учредителей при их взносе и изъятии. Если вклады осуществляются неденежными средствами, то денежная оценка вносимого имущества определяется по соглашению сторон. Согласованная стоимость может отличаться от сведений по балансу. Если вклад в неденежной форме более 200 МРОТ, желательно пригласить оценщика.
5. Провер-ся фактическое поступление вкладов в УК. Копии документов, подтверждающих вклад конкретного учредителя, должны быть в составе рабочих документов. При выходе учредителей, они имеют право на имущество (в любой форме) согласно доле в УК, которая считается от чистых активов организации. Это справедливо, если учредитель реально внёс денежные средства или принадлежащее ему имущество на праве собственности, в УК. Увеличение доли учредителей за счёт прибыли или добавочного капитала, не принимается.
6. Проверяется необходимость уменьшения УК. Согласно законодательству, организации обязаны зарегистрировать уменьшение УК, если: - выходит один из учредителей без передачи доли;
- величина УК в течение последних 2х лет больше величины чистых активов.
7. Проверка организации ведения реестра акционеров, начисления и выплаты дивидендов. Ведение реестра может осуществляться самостоятельно или через депозитария. П/п объявляет о начислении и выплате дивидендов в соответствии с учредительными документами. Основанием для начисления дивидендов служит протокол собрания учредителей (собрание – не позднее 30 июля). Аудиторы проверяют наличие источника для выплаты дивидендов, правильность расчёта и своевременность начислений и выплат. Суммы, источник, правильность расчётов проверяются на стадии аудита финансовых результатов.
Аудит учетной политики
Целью аудита уч.полит-ки орг-ии явл-ся установление в соотв-ии с учет. пол-кой соблюд-е требований действ. закон-ва и особен-тей деят-ти п/п.
Норм. док-ты: ФЗ «О БУ», ПБУ 1/2008 «учет.полит. орг-ии», НК РФ гл.25
Информ. База: должностные инструкции сотрудников бух-ии, положения о бух-ии, приказ об уч.пол-ке, график документооборота.
Аудит уч. пол-ки – это проверка соблюдения норм. регулир-я БУ, исходя из законод-ва разрешенных вариантов ведения учета и особенностей деят-ти с целью достоверности, т.е. выражения мнения по б/отч-ти.
Программа проверки
1. Проверка наличия и содержания уч.пол-ки орг-ии на отч. пер-д и правил-ть ее оформл-я. УП д.б. оформлена приказом до начала отч. пер-да. Для вновь зарегистрированного предпр-я УП приним-ся не позднее 90 дней со дня гос. регистрации. УП приним-ся в целом по экон. суб-ту, вкл-ая филиалы и структур. подраздел-я.
2. Наличие приложений к уч.пол-ке. В составе УП утвержд-ся раб. план счетов, формы первич. докум-тов, док-тов для внут. отч-ти.
3. Порядок проведения инвентаризации активов и обяз-в, способы оц-ки активов и обяз-в, правило документооборота, порядок контроля за хоз. опер-ми. К УП приклад-ся формы нетиповых первич. док-тов.
4. Наличие изменений и приказов об уч.пол-ке. Измен-я в УП вносятся с начала отч. пер-да. Измен-я внутри года допускаются: 1) при изменении действующего зак-ва; 2) при существен. измен-х усл-й деят-ти (измен-е вида деят-ти, смена собств-ков, реорганиз-я предпр-я). Если измен-я затрагивают др. аспекты, то необх-а корректировка отч-ти.
5. Пров-ся соблюд-е принципов ведения БУ. Согл-о ПБУ 1/2008 при формир-ии УП должно быть обеспечено допущение: 1) имущ. обособл-ти; 2) непрерывности деят-ти; 3) послед-ти применения УП; 4) времен. опред-ти фактов хоз. деят-ти.
6. Пров-ся соотв-ие принятых эл-тов УП допустимым вариантам. Д.б. след. важнейшие эл-ты: 1) установление границы между ОС и мат. запасами; 2) аморт-я ОС; 3) начисл-ие аморт-ии по НМА; 4) порядок отраж-я в БУ процесса приобр-ия и заготовл-ия мат-в (сч. 10, 15, 16, наличие давальческого сырья); 5) порядок отраж-я ТЗР; 6) способ списания мат-в на себест-ть; 7) оц-ка тов-в (сч. 42 или без него); 8) порядок формир-ия покупной ст-ти тов-в; 9) оц-ка ГП; 10) момент признания доходов; 11) момент признания ВР; 12) оц-ка НЗП; 13) порядок распр-я общехоз. и комм. расх-в; 14) порядок учета ремонта ОС и НМА; 15) перечень создаваемых резервов; 16) порядок распр-я чистой прибыли.
7. Пров-ся порядок раскрытия инфы в отч-ти и пояснител. записке. Раскр-ие инфы должно осущ-ся с позиции бух. стандартов: 1) ПБУ 7 «События после отч. даты»; 2) ПБУ 8 «Услов. факты хоз. деят-ти»; 3) ПБУ 11 «Инфа об афеллир. лицах»; 4) ПБУ 12 «Инфа по сегментам»; 5) ПБУ 16»Инфа по прекращаемой деят-ти»; 6) ПБУ 20 «Инфа об участии в совместной деят-ти».
8. Пров-ся наличие уч.пол-ки для целей н/о. Наиболее значимыми эл-ми уч.пол-ки д/целей н/о явл: 1) момент признания доходов; 2) отнесение объектов к амортиз. имущ-ву; 3) способ начисл-я аморт-ии; 4) оценка расходов НЗП и остатков ГП на складе; 5) создание резервов по сомнительным долгам.
К приказу д.б. приложены налог. регистры.
