За время эксплуатации основные средства постепенно теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. Материальный износ основных средств называют физическим износом. Наряду с ним существует и моральный износ в двух формах. Первая выражается в потере емкости средств труда вследствие повышения его производительности. Даже при условии, что новая техника по технико-экономической характеристике остается неизменной, широкое ее применение имеет более низкую стоимость и ведет к тому, что ранее приобретенные средства труда теряют часть своей стоимости. Вторая форма морального износа обусловлена распространением более совершенных и производительных машин и механизмов, что приводит к утрате стоимости менее экономичных средств труда. Их целесообразно заменять новыми, если экономия средств от такой замены превышает сумму потерь от морального износа, в противном случае замедляется рост производительности труда и снижается эффективность производства.
Однако стоимость основных средств труда не пропадает бесследно, а переносится в виде отчислений на производимый продукт, выполненную работу или услугу, составляя часть их стоимости. Таким образом, за период эксплуатации объекта его стоимость должна быть полностью перенесена на вновь созданный продукт. Эти ежегодные отчисления являются постепенным погашением стоимости износившихся основных средств и называются амортизационными отчислениями, или амортизацией.
Как определено П(с)БУ 7 амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезной эксплуатации. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, но приостанавливается на период консервации объекта либо улучшений объекта, таких как реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование.
В самом определении амортизации названы три показателя, необходимые для ее расчета, это:
1) систематическое распределение (в виде метода);
2) амортизируемая стоимость;
3) срок полезного использования.
В этой связи необходимо раскрыть сущность понятий «амортизируемая стоимость актива» и «срок полезного использования».
В соответствии с П(С)БУ 7 амортизируемая стоимость (АС) – это первоначальная стоимость активов или переоцененная стоимость необоротных активов (ПС) за вычетом их ликвидационной стоимости (ЛС):
АС = ПС – ЛС (4.1)
Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого основные средства будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен ожидаемый предприятием объем продукции, выполнен ожидаемый объем работ или услуг. Срок полезного использования можно отнести к переменной составляющей, поскольку в случае изменения ожидаемых экономических выгод срок может пересматриваться. И в этом случае, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения (увеличения или уменьшения) срока эксплуатации объекта, амортизация начисляется из расчета нового срока.
Формирование первоначальной стоимости производится в соответствии с нормами П(с)БУ 7. Ликвидационную стоимость предприятие определяет самостоятельно в момент ввода объекта в эксплуатацию. Ликвидационная стоимость – это сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от выбытия основных средств по истечении срока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с выбытием.
Объект основных средств амортизируется фактически до достижения им ликвидационной стоимости, которую предприятие устанавливает самостоятельно. Допустим, себестоимость объекта основных средств составляет 60000 грн. Ликвидационную стоимость предприятие устанавливает в сумме 5000 грн. Следовательно, амортизации подлежит сумма 55000 грн.
Объектом амортизации являются все основные средства, кроме земли.
Систематическое распределение амортизируемой стоимости объекта основных средств достигается путем применения метода амортизации. Метод амортизации объекта основных средств избирается предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств признан активом; прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств; приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки (переоборудования) и консервации объекта основных средств. Сумма амортизации в бюджет не взимается.
Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Амортизация объекта основных средств по новому методу начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения метода амортизации.
Каждое предприятие имеет право выбрать для себя наиболее подходящий метод начисления амортизации из пяти, предусмотренных П(С)БУ 7:
- метод прямолинейного списания;
- метод уменьшения остаточной стоимости (остатка);
- кумулятивный метод, или метод суммы цифр годов;
- производственный метод;
- налоговый метод.
Рассмотрим особенности применения каждого из этих методов.
Суть метода прямолинейного списания заключается в том, что амортизируемая сумма переносится на амортизацию равномерно в течение срока полезной эксплуатации актива. Годовая сумма амортизации определяется по формуле:
АО = (ПС – ЛС) / Спэ, (4.2)
где АО – амортизационные отчисления,
ПС – первоначальная стоимость,
ЛС – ликвидационная стоимость,
Спэ – срок полезной эксплуатации.
Например, первоначальная стоимость производственного оборудования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и устанавливает при этом ликвидационную стоимость в размере 5500 грн. Предприятием выбран метод прямолинейного списания при начислении амортизации. Ежегодные суммы амортизационных отчислений (табл. 16.) рассчитывают по формуле (2.2): (50000 – 5500) / 10 = 4450 (грн.).
Расчет амортизационных отчислений
методом прямолинейного списания
Таблица 4.1.
| Год | Сумма амортизационных отчислений | Накопленная амортизация | Балансовая (остаточная) стоимость |
| 27 750 | |||
| 31 150 | |||
Норма амортизации рассчитывается по формуле:
На = АО / АС, (4.3)
где На – норма амортизации,
АС – амортизированная сумма.
На = 4450 / 44500 * 100% = 10%.
Данный метод наиболее приемлем в отношении основных средств, которые не подвержены влиянию других факторов, кроме срока полезного использования. К таким основным средствам, в частности, относятся здания и сооружения, общепроизводственное оборудование и т.д. Таким образом, при применении прямолинейного метода амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его полезного использования. Метод основан на предположении, что сумма начисленной амортизации зависит от срока (длительности) эксплуатации объекта основных средств.
При применении этого метода: годовая сумма амортизации одинакова в течение всех лет эксплуатации объекта; сумма износа накапливается равномерно; остаточная стоимость объекта основных средств равномерно уменьшается до достижения ликвидационной стоимости. Метод прямолинейного списания имеет свои преимущества и недостатки. Преимущества данного метода – простота расчета и равномерность распределения суммы амортизации между учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукции с доходом от ее реализации. Его недостаток – метод не учитывает моральный износ, различие в использовании производственной мощности основных средств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы.
Метод уменьшения остаточной стоимости (остатка) предусматривает определение годовой суммы амортизации умножением остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость. Сумма амортизации за год по этому методу определяется по формуле:
АО = ОС (или ПСн) * На, (4.4)
где ОС – остаточная стоимость объекта на начало отчетного года,
ПСн – первоначальная стоимость на дату начала начисления амортизации.
Норма амортизации определяется в этом случае так же, как и в предыдущем, в момент приобретения объекта. Ее рассчитывают по формуле:
На = (1 – m√ (ЛС / ПС)) * 100%, (4.5)
где m – количество лет полезного использования объекта.
Норма амортизации при применении этого метода значительно выше, чем при прямолинейном, значение нормы остается неизменным в течение всего срока использования объекта. База для начисления амортизации постоянно (год от года) меняется. Это обеспечивает быструю (ускоренную) амортизацию объекта в течение первых лет его эксплуатации. При использовании этого метода остаточная стоимость никогда не будет равна нулю.
Метод уменьшения остаточной стоимости (остатка) основан на предположении, что новый объект основных средств даст большую отдачу в первый год его эксплуатации. Затем его отдача (производительность, мощность) из года в год будет уменьшаться. Соответственно, в первый год эксплуатации объекта будет получено больше экономических выгод, нежели в каждом последующем. Следовательно, экономически обоснованным является начисление большей суммы амортизации в первый год использования объекта и постепенное ее уменьшение в дальнейшем.
Поскольку при применении этого метода сумма амортизации начисляется неравномерно, так же неравномерно накапливается сумма износа и уменьшается остаточная стоимость. В последнем году эксплуатации объекта остаточная стоимость приближается к ликвидационной стоимости. Поэтому метод уменьшения остаточной стоимости (остатка) целесообразно применять для амортизации объектов, подверженных быстрому моральному старению, в силу чего срок их полезного использования может быть определен лишь приблизительно. К таким объектам относятся используемые в административных целях транспортные средства, приборы, средства связи, мебель, компьютеры.
Например, первоначальная стоимость производственного оборудования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и устанавливает при этом ликвидационную стоимость в размере 5500 грн. Норма амортизации или 19,81%. Исходя из данной нормы, рассчитаем амортизационные отчисления по годам (табл. 4.2.).
Расчет амортизационных отчислений
методом уменьшения остаточной стоимости
Таблица 4.2.
| Год | Расчет | Сумма амортизационных отчислений | Накопленная амортизация | Балансовая (остаточная) стоимость |
| 50000 * 19,81% | 9 905 | |||
| 40095 * 19,81% | ||||
| 32152 * 19,81% | ||||
| 25783 * 19,81% | ||||
| 20675 * 19,81% | ||||
| 16579 * 19,81% | 36 705 | |||
| 13295 * 19,81% | ||||
| 10661 * 19,81% | 2 112 | 41 451 | ||
| 8549 * 19,81% | 1 694 | 43 144 | ||
| 6856 * 19,81% | 1 358 |
Кумулятивный метод, или метод суммы цифр лет основан на расчете так называемого кумулятивного коэффициента, являющегося, по сути, нормой амортизации. При применении этого метода годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Расчет амортизации осуществляется по формуле:
АО = (ПС – ЛС) * k, (4.6)
где k – кумулятивный коэффициент.
Кумулятивный коэффициент рассчитывается на каждый год использования объекта делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Сумма лет (или цифр лет) полезной эксплуатации объекта – результат сложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.
Например, если срок службы оборудования составляет 10 лет, сумма цифр лет равна: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55. Если срок эксплуатации объекта достаточно продолжителен, сумма цифр лет определяется по формуле кумулятивного числа:
S = ((n +1) * n) / 2, (4.7)
где S – сумма цифр лет,
n – срок службы.
В приведенном примере (табл. 18.) срок службы 10 лет, значит S = ((10 + +1) * 10) / 2 = 55. Таким образом, за первый год эксплуатации оборудования коэффициент кумуляции составит 10/55, за второй – 9/55 и т.д., за десятый – 1/55.
Эффект от использования этого метода такой же, как и от использования метода уменьшения остаточной стоимости (остатка): в первые годы эксплуатации списывается основная часть первоначальной стоимости, но достигается это не за счет уменьшения базы начисления амортизации в последующие годы, а за счет уменьшения нормы амортизации. По окончании последнего срока эксплуатации объекта его остаточная стоимость равна ликвидационной.
Например, первоначальная стоимость производственного оборудования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и устанавливает при этом ликвидационную стоимость в размере 5500 грн. Результаты расчетов амортизационных отчислений по годам приведены в табл. 18.
Расчет амортизационных отчислений
кумулятивным методом
Таблица 4.3.
| Год | Расчет | Сумма амортизационных отчислений | Накопленная амортизация | Балансовая (остаточная) стоимость |
| 1. | (50000 – 5500) * 0 / 55 | |||
| 2. | 44500 * 9 / 55 | |||
| 3. | 44500 * 8 / 55 | |||
| 4. | 44500 * 7 / 55 | |||
| 5. | 44500 * 6 / 55 | |||
| 6. | 44500 * 5 / 55 | |||
| 7. | 44500 * 4 / 55 | |||
| 8. | 44500 * 3 / 55 |
Продолжение табл. 4.3.
| 9. | 44500 * 2 / 55 | |||
| 10. | 44500 * 1 / 55 |
Производственный метод предусматривает начисление месячной суммы амортизации путем умножения фактического месячного объема производства продукции (работ, услуг) на производственную ставку амортизации. Это единственный метод, при применении которого месячная сумма амортизации определяется непосредственно, а не делением на 12 годовой суммы амортизации (или нормы амортизации), как это имеет место при применении прямолинейного метода, метода уменьшения остаточной стоимости (остатка) и кумулятивного метода.
Производственную ставку амортизации определяют делением амортизируемой стоимости на ожидаемый общий объем продукции (работ, услуг), произведенный (выполненный) с использованием объекта основных средств, по формуле:
АО = (ПС – ЛС) / РОП, (4.8)
где РОП – расчетный объем деятельности (производства).
Для определения этой ставки информация о сроке полезного использования объекта не требуется, но необходима информация об ожидаемом объеме производства, который может выражаться как в натуральных (штуках, метрах, тоннах и др.), так и в денежных единицах. Соответственно, норма амортизации может устанавливаться на штуку, тонну, гривну и т.д.
Например, первоначальная стоимость производственного оборудования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и устанавливает при этом ликвидационную стоимость в размере 5500 грн. Расчетный объем работы оборудования оценивается в 2565 тыс. единиц.
За первый год эксплуатации объем производства оценен в 350000 единиц, из них по месяцам: 1 – 30000 ед.; 2 – 29000 ед.; 3 – 27000 ед.; 4 – 26500 ед.; 5 – 27500 ед.; 6 – 31000 ед.; 7 – 28000 ед.; 8 – 31500 ед.; 9 –29500 ед.; 10 – 32000 ед.; 11 – 29000 ед.; 12 – 29000 ед. За второй год – 375000 ед.; за третий – 380000 ед.; за четвертый – 300000 ед.; за пятый – 250000 ед.; за шестой – 235000 ед.; за седьмой – 225000 ед.; за восьмой – 175000 ед.; за девятый – 150000 ед.; за десятый – 125000 ед.
Необходимо рассчитать:
а) амортизационные отчисления по месяцам за первый год эксплуатации оборудования;
б) амортизационные отчисления по всем годам предполагаемой эксплуатации оборудования.
Норма амортизации = (50000 – 5500) / 2565000 = 1,73%. Результаты расчетов приведены в табл. 4.4.
Расчет амортизационных отчислений
производственным методом
Таблица 4.4.
| Месяцы | Расчет | Сумма амортизационных отчисления | Накопленная амортизация | Балансовая (остаточная стоимость) |
| 1,73% * 30000 | ||||
| 1,73% * 29000 | ||||
| 1,73% * 27000 | ||||
| 1,73% * 26500 | ||||
| 1,73% * 27500 | ||||
| 1,73% * 31000 | ||||
| 1,73% * 28000 | ||||
| 1,73% * 31500 | ||||
| 1,73% * 29500 | ||||
| 1,73% * 32000 | ||||
| 1,73% * 29 000 | 44 431 | |||
| 1,73% * 29 000 |
По окончании первого года эксплуатации оборудования сумма амортизации составляет 6072 грн., а остаточная стоимость – 43928 грн. Если рассчитать эти же показатели, умножив расчетный объем первого года 350000 ед. на норму амортизации, получим сумму амортизации 6072 грн., а остаточная стоимость оборудования составит: 50000 – 6072 = 43928 грн.
Таким образом, этот метод правомочен и при расчете амортизационных отчислений по годам при заданных объемах (табл. 4.5.).
Расчет амортизационных отчислений
по годам
Таблица 4.5.
| Год | Расчет | Сумма амортизационных отчисления | Накопленная амортизация | Балансовая (остаточная стоимость) |
| 1. | 1,73% * 350000 | |||
| 2. | 1,73% * 375000 | |||
| 3. | 1,73% * 380000 | |||
| 4. | 1,73% * 300000 | |||
| 5. | 1,73% * 250000 | |||
| 6. | 1,73% * 235000 | |||
| 7. | 1,73% * 225000 |
Продолжение табл. 4.5.
| 8. | 1,73% * 175000 | |||
| 9. | 1,73% * 150000 | |||
| 10. | 1,73% * 125000 |
Преимущество производственного метода состоит в том, что он обеспечивает максимально равномерное (справедливое) распределение амортизационной стоимости на произведенную продукцию. Однако его использование ограничено. Он применяется прежде всего для амортизации основного технологического оборудования (машин, станков), по которым может быть определен выпуск продукции (объем работ, услуг), и основным недостатком этого метода является то, что в ряде случаев трудно определить суммарную выработку объекта. Применение этого метода возможно для всех основных средств конкретных подразделений (цехов, отделений, филиалов) с неравномерными объемами производства.
Следует отметить, что различные методы амортизации могут применяться к различным группам (объектам) основных средств. Более того, в том случае, когда отдельные компоненты основного средства имеют различные сроки полезного использования, они могут амортизироваться отдельно от всего объекта и даже с применением различных методов амортизации.
Например, срок полезного использования приобретенного легкового автомобиля, установленный предприятием, – 10 лет. Норма пробега двигателя – 1 млн. км. Себестоимость всего автомобиля – 15000 грн., в том числе двигателя – 4000 грн. Ликвидационная стоимость автомобиля признана равной 3000 грн., в том числе стоимость двигателя – 1000 грн.
Амортизированная стоимость автомобиля составит: 15000 – 4000 – 3000 – – 1000 = 7000 (грн.). Амортизированная стоимость двигателя: 4000 – 1000 = 3000 (грн.).
Для автомобиля решено применять метод прямолинейного списания, тогда ежегодная сумма амортизационных отчислений: 7000 / 10 = 700 (грн.).
Для двигателя решено применять производственный метод, тогда сумма амортизации в расчете на 1 км пробега: 3000 / 1000000 = 0,003 (грн./км).
При начислении амортизации срок полезной эксплуатации и ликвидационная стоимость должны пересматриваться, особенно в том случае, если существенно изменились первоначальные характеристики объекта (модернизация, дооценка и т.д.). Кроме того, возможно и изменение метода начисления амортизации. Эти изменения необходимо раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам.
Для выбора экономически обоснованного метода амортизации сравнивают результаты начисления амортизации для одного объекта. Необходимо обобщить данные по расчетам амортизационных отчислений и остаточной стоимости, полученные в вышеприведенных примерах, с целью выбора метода (методов) начисления амортизации (табл. 21.).
Предприятие может наиболее быстрыми темпами покрыть расходы на приобретение производственного оборудования при использовании методов уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного метода начисления износа. Этот вывод следует из быстрого снижения остаточной стоимости оборудования в первые годы эксплуатации. Предприятие может рассмотреть и вариант применения производственного метода начисления амортизации, поскольку этот метод обеспечивает соответствие величины начисленной амортизации объему производства, но в условиях нестабильной работы предприятия возможны несоответствия плановых и фактических показателей работы.
Таким образом, предприятию целесообразно начислять амортизацию на производственное оборудование либо по кумулятивному методу, так как метод уменьшения остаточной стоимости (остатка) более приемлем для основных средств, подверженных быстрому моральному старению.
Для отражения начисленной амортизации в Плане счетов предусмотрен счет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов», имеющий следующие субсчета:
131 «Износ основных средств»;
132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;
133 «Накопленная амортизация нематериальных активов».
В учете начисление амортизации отражают следующими проводками (табл. 4.7.).
Бухгалтерские проводки операций
отражения амортизации
Таблица 4.7.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |
| Начислена амортизация производственного оборудования | ||
| Начислена амортизация инструмента | ||
| Начислена амортизация общепроизводственных объектов | ||
| Начислена амортизация нематериальных активов | ||
| Начислена амортизация объектов и предметов, используемых: | ||
| – в административных целях | 131, 132 | |
| – для целей сбыта продукции, товаров, работ, услуг | 131, 132 | |
| – в прочей операционной деятельности | 131, 132 | |
| – в прочей обычной деятельности | 131, 132 | |
| – при чрезвычайных ситуациях (например, при ликвидации стихийных бедствий) | 131. 132 | |
| Начислена амортизация при использовании объектов основных средств и предметов нематериальных активов в капитальном строительстве или для других целей капитальных инвестиций | 131, 132 | |
| То же при использовании новых производств и мощностей | 131, 132 | |
| Начисление амортизации предприятиями, которые ведут учет расходов с применением счетов класса 8 | 131, 132 |
Например, предприятие использует одновременно счета класса 8 и 9. На предприятии начислена амортизация основных средств:
– объектов производственного назначения – 12000 грн.;
– объектов, обеспечивающих сбыт продукции – 2000 грн.;
– объектов, используемых для выполнения научных разработок в исследований – 200;
– объектов общехозяйственного назначения – 5000 грн.;
– объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения – 1000 грн.
Всего: 20200 грн.
Корреспонденция счетов по начислению амортизации с использованием счетов класса 8:
Дт сч. 83 «Амортизация»
Кт сч. 131 «Износ основных средств»
– на сумму 20 200 грн.
Дт сч. 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»
Кт сч. 83 «Амортизация»
– на сумму 20000 грн.
Корреспонденция счетов по начислению амортизации с использованием счетов класса 9:
Дт сч. 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы»
Кт сч. 131 «Износ основных средств»
– на сумму 12000 грн.;
Дт сч. 93 «Расходы на сбыт»
Кт сч. 131 «Износ основных средств»
– на сумму 2000 грн.;
Дт сч. 941 «Расходы на исследования и разработки»
Кт сч. 131 «Износ основных средств»
– на сумму 200 грн.;
Дт сч. 92 «Административные расходы»
Кт сч. 131 «Износ основных средств»
– на сумму 5000 грн.;
Дт сч. 949 «Прочие расходы операционной деятельности»
Кт сч. 131 «Износ основных средств»
– на сумму 1000 грн.
В налоговом учете амортизация основных фондов, на сумму которой предприятия могут уменьшить валовой доход при исчислении налогооблагаемой прибыли предприятий, определена пп. 8.1.1 Закона о прибыли: "Под термином "амортизация" основных фондов и нематериальных активов следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных настоящей статьей".
Амортизации подлежат понесенные предприятием расходы на приобретение основных фондов. Законодательно установлена правомерность начисления амортизации на основные фонды, внесенные в. уставный фонд. Затраты налогоплательщика, не подлежащие амортизации, определены Законом о прибыли в части, относимых на валовые расходы, и в части, осуществляемых за счет соответствующих источников финансирования. Среди этих затрат и расходы на приобретение, ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных фондов.
В налоговом учете основные фонды распределены в 4 группы. Нормы амортизации установлены (в расчете на налоговый квартал) все тем же Законом о прибыли. С 2004 г. к трем существовавшим группам основных фондов добавлена группа 4, кроме того, установлены новые, более высокие нормы амортизации для групп 1, 2 и 3. Данные нормы амортизации применяются к балансовой стоимости соответствующих групп на начало расчетного периода. Балансовая стоимость группы основных фондов по-прежнему определяется по формуле, приведенной в пп. 8.3.2 Закона о прибыли:
Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) – В(а-1) – А(а-1) (4.9),
где Б(а) – балансовая стоимость группы (отдельного объекта) на начало расчетного квартала;
Б(а-1) – балансовая стоимость группы (отдельного объекта) на начало квартала, предшествовавшего расчетному;
П(а-1) – сумма расходов на приобретение основных фондов, осуществления капитального ремонта, реконструкции, модернизации и других улучшений, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествовавшего расчетному;
В(а-1) – сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта) в течение квартала, предшествовавшего расчетному;
А(а-1) – сумма амортизационных отчислений, начисленных в квартале, предшествовавшем расчетному.
Например, по состоянию на 01.01.2006 г. в налоговом учете предприятия числятся балансовые стоимости групп основных фондов в следующих суммах:
группа 1 – 347400 грн.;
группа 2 – 49500 грн.;
группа 3 – 795400 грн.;
группа 4 – 52700 грн.
К тому же числятся отдельные объекты основных фондов группы 3, к которым применялась ускоренная амортизация. В январе – феврале 2006 года предприятием приобретены следующие объекты основных фондов (стоимость указана без НДС):
- здание – 120900 грн.;
- компьютеры на сумму 17500 грн.;
- грузовой автомобиль – 27000 грн.;
- станок стоимостью – 42000 грн.
Определим амортизацию за I квартал 2006 года (табл. 4.8.).
Определение суммы амортизации
за 1 квартал 2006 г.
Таблица 4.8.
| Группа | Балансовая стоимость на 01.01.2006 г., грн. | Норма амортизации, % | Сумма начисленной амортизации, грн. |
| Группа 1 | 1,25 | ||
| Группа 2 | 6,25 | ||
| Группа 3 | 3,75 | ||
| Группа 4 |
Определим амортизацию за 2 квартал 2006 г. (табл. 4.9.).
Определение суммы амортизации
за 2 квартал 2006 г.
Таблица 4.9.
| Группа | Затраты на приобретение основных фондов, грн. | Балансовая стоимость на 01.01.2006 г., грн. | Норма амортизации, % | Сумма начисленной амортизации, грн. |
| Группа 1 | ||||
| Группа 2 | ||||
| Группа 3 | ||||
| Группа 4 |
