Саморегулирование аудиторской деятельности в России осуществляют Саморегулируемые организации аудиторов. Согласно ст. 17 ФЗ «Об аудиторской деятельности» Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства, с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям (рис.3.2).
Рис. 3.2. Требования, предъявляемые к некоммерческой организации для включения ее в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов
Для внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление, а также представляет следующие документы:
1) копию свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации;
2) копию устава некоммерческой организации;
3) перечень членов некоммерческой организации - физических лиц, соответствующих требованиям к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
4) перечень членов некоммерческой организации - коммерческих организаций, соответствующих требованиям к членству в саморегулируемой организации аудиторов;
5) заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих государственную регистрацию ее членов - юридических лиц;
6) копию утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов;
7) копию решения (решений) некоммерческой организации об утверждении стандартов саморегулируемой организации аудиторов и копии таких стандартов (при наличии);
8) копию решения некоммерческой организации о принятии одобренного советом по аудиторской деятельности кодекса профессиональной этики аудиторов и копию такого кодекса;
9) копии документов, подтверждающих создание некоммерческой организацией специализированных органов, предусмотренных Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", копии положений о таких органах и копии документов о составе участвующих в их работе лиц;
10) заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих наличие компенсационного фонда (7).
Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов создаются специализированные органы:
· орган осуществляющий контроль за соблюдением членами Саморегулируемой организации аудиторов требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости
аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;
· орган по рассмотрению дел о применении в отношении членов Саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.
На Саморегулируемую организацию аудиторов возложены следующие функции:
· разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов;
· принимает кодекс профессиональной этики аудиторов;
· принимает правила независимости аудиторов и аудиторских организаций;
· разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности;
· участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
· участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
· организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.
Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.
Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей установленных ФЗ «Об аудиторской деятельности» имеет обязанности, которые представлены на рис. 3.3.
Рис. 3.3. Обязанности саморегулируемой организации аудиторов
Уполномоченный федеральный орган в течение 40 рабочих дней со дня, следующего за днем получения вышеуказанных документов, рассматривает и проверяет сведения о некоммерческой организации. Не позднее пяти рабочих дней после дня окончания рассмотрения и проверки документов, уполномоченный федеральный орган вносит сведения о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов или принимает решение об отказе во внесении сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.
По состоянию на 1 января 2011 года в государственном реестре саморегулируемых организаций числится 6 саморегулируемых организаций аудиторов:
· НП «Аудиторская палата России»;
· НП «Институт Профессиональных Аудиторов»;
· НП «Московская аудиторская палата»;
· НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров»;
· НП «Российская Коллегия аудиторов»;
· НП «Аудиторская Ассоциация «Содружество».
Основанием для исключения Уполномоченным федеральным органом сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов является (рис. 3.4):
Рис.3.4. Основания для исключения саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра
В случае исключения сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра ее члены вправе вступать в члены другой саморегулируемой организации аудиторов. По истечении 60 дней аудиторские организации, аудиторы не вступившие в члены другой саморегулируемой организации аудиторов, исключаются Минфином из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.
Если все члены саморегулируемой организации прекратили свое членство в ней, то судом принимается решение о ликвидации и назначении ликвидационной комиссии.
Государственный контроль за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган, в форме плановых и внеплановых проверок. Плановая проверка осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с утвержденным планом проверок.
Основанием для осуществления внеплановой проверки саморегулируемой организации аудиторов может являться поданная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов, нарушающие требования законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.
В случае выявленных нарушений уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры воздействия (рис 3.5).
Рис. 3.5. Меры воздействия на саморегулируемые организации аудиторов в случае выявления нарушений
Саморегулируемая организация в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, установленного уполномоченным федеральным органом для устранения нарушения, должна проинформировать в письменной форме уполномоченный федеральный орган и совет по аудиторской деятельности об устранении выявленных нарушений.
Так как сейчас есть единый орган, регулирующий как национальную политику в области аудита, так и контроль за саморегулируемой организации аудиторов в лице Министерства финансов, то в условиях совмещения данных функций сложно говорить об эффективности системы саморегулирования. Есть попытки передать функции контроля за саморегулируемыми организациями аудиторов Росфиннадзору. Тогда Минфин России будет разрабатывать лишь направления развития аудита, а контролировать саморегулируемые организации аудиторов будет уже другой государственный орган. В настоящее время, когда фактически отрасль все еще существенно зависит от госрегулятора, саморегулирование - пока лишь pro forma.
