Задача 1.
У ОАО «Сигма» имеется в наличии товар, приобретенный на стороне, покупная стоимость которого составляет 100 000 руб. (без НДС). Данный товар выбывает по договору мены. Цена, по которой данный товар обычно реализуется на сторону, —
177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). В бухгалтерском учете сделаны записи:
— Дебет 62 Кредит 90 — 177 000 руб. — отражена выручка от продажи товара по обычным ценам (включая НДС);
— Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. — исчислен НДС по реализованным товарам исходя из их продажной цены;
— Дебет 90 Кредит 41 — 100 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров;
— Дебет 90 Кредит 99 — 50 000 руб.
(177 000 - 27 000 - 100 000) — сформирован финансовый результат (прибыль).
Исполнение по оплате произведено оприходованием сырья, полученного по договору мены, исходя из балансовой стоимости данных товаров (рыночная цена составляет 150 000 руб. и НДС 18% - 27 000 руб.):
— Дебет 10 Кредит 60 — 100 000 руб. — оприходовано сырье;
— Дебет 19 Кредит 60 — 18 000 руб. — учтен НДС по оприходованному сырью на основании счета-фактуры.
В связи с тем, что полученное по договору мены сырье фактически полностью оплачено, НДС на основании счета-фактуры может быть возмещен из бюджета:
Дебет 68 Кредит 19 — 18 000 руб. — возмещен НДС из бюджета.
Задание.
На основании имеющихся данных подтвердите соблюдение правил бухгалтерского учета по проверяемому разделу и определите влияние выявленных ошибок на показатели отчетности.
Решение: Дебет 62 Кредит 90 — 177 000 руб. — отражена выручка от продажи товара по обычным ценам (включая НДС);
— Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. — исчислен НДС по реализованным товарам исходя из их продажной цены;
— Д45К41 – 100000 руб. - покупная стоимость составляет 100 000 руб. (без НДС)
— Дебет 62 Кредит 90 – 118000 руб.,
-118000 руб./177000 руб. = 66,66 %
-100 * 66,66% =66666,7 р -с/с
— 118000р -66666,7 = 51333,3р. -разница
— Д90К45 – 66666, 7 - с/с реализованной продукции,
— Д90К99 = 118000 – 66666,7=51333,4(руб.)
Задача 2.
ОАО «Клен» реализовал продукцию ОАО «Алфавит» по договору купли-продажи на условиях предоставления коммерческого кредита. В учете были сделаны следующие записи:
— Дебет 62 Кредит 90 — 236 000 руб.;
— Дебет 90 Кредит 68 — 36 000 руб.;
— Дебет 76 Кредит 91 — 5000 руб. — отражены проценты за коммерческий кредит.
Задание.
На основании имеющихся данных подтвердите соблюдение правил бухгалтерского учета по проверяемому разделу и определите влияние ошибок на показатели отчетности.
Решение: — Дебет 62 Кредит 90 = 236 000 + 5000 = 241000руб. – выручка + % по кредиту; — Дебет 90 Кредит 68 — 241000*18%/118% = 36 763 руб. – НДС;
Аудит заработной платы
ЗАДАЧА
За отчетный месяц работникам предприятия были начислены следующие выплаты:
Абдееву Э.И.:
заработная плата по окладу - 18 000 руб.;
премия за производственные результаты 3 000 руб.
подарок 500 руб.
дотация на бесплатное питание 1000 руб.
больничный 1000 руб.
Васильеву Е.О.: Заработная плата по окладу - 15 000 руб.;Премия за производственные результаты – 2 000 руб.подарок 500 руб.дотация на питание 1 000 руб.материальная помощь на обучение сына – 10 000 руб. Григорьеву Е.Б.: Заработная плата по окладу – 17 000 руб.;
Премия за производственные результаты – 3 000 руб.;
материальная помощь на лечение 7 000 руб.
дотация на питание 1 000 руб.
подарок 500 руб.
Степанову И.И.
Заработная плата по окладу – 15 000 руб.;
премия за производственные результаты – 2 000 руб.;
оплата ученического отпуска в соответствии с законодательством 4 000 руб.
подарок 500 руб.
единовременная премия за счет фонда потребления в связи с Днем рождения 2 000 руб.
оплата проживания в общежитии 3 000 руб.
Сергееву О.Б. (совместитель)
оклад 8 000 руб.
премия за производственные результаты 1 000 руб.
дотация на питание 1 000 руб.
подарок 500 руб.
выходное пособие при увольнении (по собственному желанию) 10 000 руб.
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении 4 000 руб.
Савельевой Н.Б.
оклад 15 000 руб.
премия за производственные результаты 2 000 руб.
материальная помощь в связи со смертью матери 5 000 руб.
дотация на питание 1 000 руб.
Смирнову О.В.(договор подряда)
17 000 руб.
плата за аренду автомобиля 3 000 руб.
Тагирову Р.В. (пенсионер, бывший работник)
подарок к Новому году 1000 руб.
По данным предприятия за отчетный месяц налогооблагаемая база по ЕСН и отчислениям на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составила 101 000 руб.
ЗАДАНИЕ.
Проверить правильность формирования налоговой базы. Отразить на счетах начисление ЕСН и отчислений, если ставка отчислений на страхование от несчастных случаев – 0,3%. При решении задачи учесть, что дотация на питание предусмотрена трудовыми договорами.
РЕШЕНИЕ:ОБЛАГАЕТСЯ ЕСН ( 18 000 руб+3 000 руб+1000 руб+15 000+2 000 руб+(10 000 руб.-4000 руб.)+ 17 000 руб.+ 3 000 руб.+(7 000 руб-4000 руб.)+1000 руб.+ 15 000 руб+2 000руб.+ 8 000 руб+1 000 руб.+ 15 000 руб+2 000 руб+17 000 руб)? Потом от этой суммы находим 26 %. Проводка = Д26К70 =127000руб., Д26К69 = ЕСН от 127000 = 33020 руб.
ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ: ( 18 000 руб+3 000 руб+15 000+2 000 руб+(10 000 руб.-4000 руб.)+ 17 000 руб.+ 3 000 руб.+(7 000 руб-4000 руб.)+ 15 000 руб+2 000руб.+ 8 000 руб+1 000 руб.+10000 руб.+4000 руб.+ 15 000 руб+2 000 руб+1000руб
ОБЛАГАЕТСЯ отчислениями на страхование от несчастных случаев:
Аудит себестоимости
ЗАДАЧА
Стоимость консультационных услуг по счету-фактуре составила в 2 000 руб. (без НДС). Счет-фактура был оплачен на сумму 1 180 руб. (с учетом НДС).
Предприятием были сделаны следующие проводки
РЕШЕНИЕ:
Д т 26К т 60 2 000 руб. – консультационные услуги
Д т 60К т 51 1180 руб. – оплата поставщику себестоимости реализованной продукции
Дт19Кт60 = 2000*0,18 = 360 руб.- отражён НДС
Д т 68К т 19 360 руб.- принят к учёту НДС
ЗАДАНИЕ. Выявить ошибки определить влияние нарушений на налогооблагаемую прибыль.
Практические задания по теме «Аудит основных средств»
Задача 1.
В ходе аудиторской проверки аудитором выявлено, что в июне 2008 г. ООО «Магнит» произвело расходы по модернизации оборудования, приведшей к повышению нормативных показателей функционирования объекта.
Было израсходовано материалов на сумму 12 500 руб., запасных частей – в сумме 8400 руб. Заработная плата работников и ЕСН на нее составили 7200 руб. Услуги вспомогательных производств обошлись в 1800 руб.
Бухгалтер отразил в учете затраты следующим образом:
- Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Материалы» - 12 500 руб. – списаны материалы на модернизацию объекта основных средств;
- Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Запасные части» - 8 400 руб. – списаны запасные части;
- Дебет 20 Кредит 23 – 1800 руб. – списаны услуги вспомогательных производств
- Дебет 20 Кредит 70 (69) – 7 200 руб. – отражено начисление заработной платы, включая ЕСН.
Задание:
1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском учете со ссылками на нормативные документы.
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.
Решение:
Д08к10 12500 – списаны материалы
Д01к08 12500 – введены в экспл
Д08к10 8400 – списаны зап части
Д01к08 8400 – введены в экспл
Д08к23 1800 – списаны услуги вспом производств
Д08к70 7200 – з/пл
Д08к69 1872р
в ходе аудит проверки были выявлены след ошибки: неправильно списаны материалы (должны списываться на д08). Рекомендуется усилить контроль за правильностью составления проводок, бухг отчетов.
Задача 2.
В январе 2009 г. организацией приобретен легкой автомобиль ВАЗ-2109 для служебного пользования по цене 103 250 руб., в том числе НДС. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2 % от стоимости автомобиля. По состоянию на 01.04. 2009 г. числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 60 000 руб.
Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия, начисление амортизации как дя целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета осуществлялось линейным методом.
Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен из расчета 4 года (3 амортизационная группа).
В бухгалтерском учете отражено:
| Период | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| За январь 2009 г. | 87 500 | ||
| 19/НДС | 15 750 | ||
| 2 100 | |||
| 68/НДС | 19/НДС | 15 750 | |
| За февраль 2009 г. | 87 500 | ||
| 43 250 | |||
| 1822,92 | |||
| За март 2008 г. | 1822,92 |
Для целей налогового учета в 1 квартале 2009 г. учтена амортизация в размере 1822,92.
Задание:
1. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете.
2. Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2009 г.
3. Сформулировать записи в отчете аудитора.
Решение:
За январь: д08к60 87500 (103250 – 103250*0,18/1,18)
Д19к60 15750 (103250*0,18/1,18)
Д08к60 1750 (87500*0,02) – комиссионное вознаграждение
Д19к60 315 (15750*0,02)
Д68к19 15750+315= 16065
За февраль: д01к08 89250 (87500+1750)
Д60к51 43250
Д20к02 1859,38 -амотризация
За март: д20к02 1859,38 (89250/48 мес)
Для целей налог учета в первом квартале 2009г учтена амортизация в размере 1859,38*2=3718,76.
Задача 3.
Аудируемая организация собственными силами производит ликвидацию физически изношенного и не использующегося в производстве грузового автомобиля, числящегося в составе основных средств. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 2355 руб. и металлолом на сумму 680 руб. Восстановительная стоимость автомобиля составляет
142 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент списания — 118 600 руб. Сумма добавочного капитала, образованная в результате дооценки данного автомобиля — 12 800 руб. Расходы организации на разборку автомобиля и вывоз металлолома составили 1916 руб. Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице.
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 01 «Основные средства»:
— 01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
— 01-2 «Выбытие основных средств».
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражена восстановительная стоимость ликвидируемого грузового автомобиля | 01-2 | 01-1 | 142 000 | Акт на списание автотранспортных средств |
| Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации автомобиля | 01-2 | 118 600 | Акт на списание автотранспортных средств | |
| Списана остаточная стоимость ликвидированного автомобиля | 91-2 | 01-2 | 22 400 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Расходы по разборке автомобиля и вывозу металлолома отражены в составе операционных расходов | 23,70,69 и др. | 1 916 | Акт на списание автотранспортных средств | |
| Оприходованы запасные части, пригодные к использованию | 10-5 | 2 355 | Приходный ордер | |
| Оприходован металлолом | 10-6 | 91-1 | Приходный ордер | |
| Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца | ||||
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 | 22 281 | Бухгалтерская справка-расчет |
Задание.
Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием учетной политики. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения, укажите их со ссылками на нормативные документы.
Решение:
Д01/2к01/1 142000 – отраж восстанов ст-ти
Д02к01/2 118600 – списана амортизация
Д91/2к01/2 23400 –списана ост ст-ть ликвид авто (142000 – 118600 тр)
Д83к84 12800 –образование доб кап-ла
Д91/2к23,70,69 1916 –расх по разраб
Д10/5к91/1 2355 –оприход зч
Д10/6к91/1 680 – оприход метал
Д99к91/1 22281 – сальдо прочих дох и расх
Неверно отражена проводка по списанию ост ст-ти ликвид авто,д/б еще проводка д83к84 –образование доб кап-ла. Рекомендуем усилить контроль за ведением операций в соответствии с порядком и инструкцией по применению плана счетов и порядком ведения кассовых операций.
Задача 4.
В ходе аудиторской проверки установлено, что ООО «Восток» в апреле 2008 г. передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Калина» объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта по данным бухгалтерского и налогового учета составляет 58 000 руб. Сумма амортизации, начисленная на момент выбытия объекта основных средств, составляет 16 000 руб.
Денежная оценка вклада в уставный капитал, согласованная учредителями ООО «Калина», составляет 48 000 руб.
Бухгалтер отразил выбытие основного средства следующими записями:
— Дебет 01 субсчет «Выбытие объектов основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» — 58 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
— Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 16 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
— Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 «Выбытие основных средств» - 48 000 руб. - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал.
Задание. Выявить и описать нарушения в бухгалтерском учете со ссылками на нормативные документы.
1. Сделать рекомендации по внесению исправлений в учете.
2. Сформулировать записи в отчете аудитора.
