Внутренний контроль качества аудита – инструмент, обеспечивающий надлежащее качество, как процесса осуществления аудиторской проверки, так и ее результатов. Система внутреннего контроля качества создается в аудиторской организации исходя из ее структуры, специфики деятельности. Но требования к ее функционированию регламентируются нормативными актами по аудиту. Поэтому организация системы внутреннего контроля должна быть адекватной не только структуре аудиторской организации, но в первую очередь соответствовать требованиям, предъявляемым к результатам аудиторской деятельности.
В целях обеспечения проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), создается система внутреннего контроля качества аудиторской организации (индивидуального аудитора).
Порядок создания такой системы, ее принципы и требования к ней регламентируются правилом (стандартом) № 7 «Внутренний контроль качества аудита».
Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться.
Однако правилом (стандартом) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» предусмотрены обязательные к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами) методы и процедуры внутреннего контроля.
В соответствии с п. 6 Правила (стандарта) № 7 «Внутренний контроль качества аудита» система контроля качества работы аудиторской организации (индивидуального аудитора) должна включать семь элементов:
· принципы аудиторской деятельности (независимости, честности, объективности и конфиденциальности, профессионального поведения), выполняемые сотрудниками аудиторской организации (индивидуальным аудитором);
· профессионализм сотрудников аудиторской организации (индивидуального аудитора), основанный на профессиональной компетентности, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью, обладании специальными знаниями, умениями и навыками;
· соответствие уровня профессионализма сотрудника сложности поручаемых ему заданий;
· текущий систематический контроль ответственного сотрудника за пониманием поставленных перед подчиненным задач, за сроками и качеством их выполнения;
· профессиональное консультирование специалистами, обладающими надлежащими знаниями;
· систематическая работа как с потенциальными, так и с существующими клиентами по вопросам заключения договоров или продолжении сотрудничества исходя из принципа независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), специализации, т.е. способности предоставлять услуги надлежащего качества и репутации руководства аудируемого лица;
· регулярное наблюдение (мониторинг) за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
Качество деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора) в первую очередь зависит от реализации им принципов аудита, и частности, независимости. Чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что сотрудники сохраняют независимость, аудиторская организация, по меньшей мере, ежегодно должна получить письменное подтверждение от сотрудников о следовании ими принципам независимости, а в случае появления угрозы независимости незамедлительно сообщить об обстоятельствах и отношениях, которые могут представлять угрозу независимости. Аудиторская организация в положениях внутрифирменных стандартов должна предусмотреть процедуру принятия соответствующих действий в случае получения информации об угрозе или нарушении независимости.
Квалификационные требования аудиторская организация должна решать должным образом организуя кадровую работу на всех этапах от момента поиска сотрудников до повышения в должности и установления соответствующего вознаграждения. Аудиторская организация должна определить квалификационные требования к сотрудникам для оказания услуг фактическим и потенциальным клиентам. Штатное расписание – основной элемент системы планирования трудовых ресурсов для выполнения договорных обязательств, с одной стороны, и урегулирования вопросов соответствия качества и объема выполняемых заданий и вознаграждения за них, с другой стороны.
Кроме того, чтобы обеспечить рост профессионального уровня сотрудников, аудиторская организация должна разработать процедуры, охватывающие следующие аспекты:
- профессиональное образование;
- непрерывное профессиональное обучение;
- приобретение опыта в процессе работы;
- обучение менее опытных специалистов более опытными.
Для принятия решения о заключении договора на аудиторское обслуживание с новым экономическим субъектом или продолжении сотрудничества с уже существующим клиентом аудиторская организация осуществляет процедуры, позволяющие:
- оценить честность руководства предполагаемого аудируемого лица или лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги;
- определить возможность (время и кадровые ресурсы) оказать аудиторские услуги;
- обеспечить следование этическим требованиям.
Аудиторская организация разрабатывает мероприятия, позволяющие оценить уместность, адекватность и эффективность процедур системы внутреннего контроля качества. Эти мероприятия должны включать текущий анализ системы контроля качества аудиторской организации и периодические выборочные инспекции заданий. Ежегодно аудиторская организация должна сообщать о результатах мониторинга системы контроля качества руководителям аудиторских проверок и другим ответственным лицам аудиторской организации, что позволит своевременно предпринять необходимые меры по устранению обнаруженных недостатков и разработке адекватных контрольных процедур. Сообщаемая информация должна содержать описание выполняемых процедур мониторинга и выводы, сделанные по результатам мониторинга.
Основным фактором обеспечения качества аудиторской проверки является тщательное планирование и соблюдение плана в процессе аудита.
Существенную роль при планировании аудита играет определение состава аудиторской группы, ее структуры. Поэтому сотрудник аудиторской организации, являющийся руководителем аудиторской группы, должен четко определить организационную структуру группы и распределение должностных обязанностей и полномочий внутри нее.
В целях формирования эффективного плана аудита руководитель аудиторской группы должен:
· проанализировать уровень профессиональной компетенции участников группы с учетом особенностей бизнеса и системы бухгалтерского учета аудируемого субъекта;
· проинформировать участников о характере деятельности аудируемого лица и возможных проблемах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;
· определить состав и характер процедур внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки;
· сформулировать задания участникам аудиторской группы таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
При формировании плана аудита руководитель аудиторской группы должен учитывать:
· уровень профессиональной компетенции каждого участника аудиторской группы;
· необходимость проведения текущих контрольных процедур за пониманием полученного задания, сроками и результатами их выполнения участниками аудиторской группы.
Во время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:
1. осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить:
· обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
· понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
· выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;
2. получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;
3. устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.
Качество внутреннего аудиторского контроля зависит от многих факторов. Однако основным моментом эффективности контрольной деятельности является соблюдение требования более высокого уровня квалификации у контролирующего субъекта. Это требование означает, что работа, выполняемая каждым участником аудиторской группы, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности. В процессе аудиторской проверки должны проводиться систематически контрольные процедуры по следующим вопросам:
· была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
· были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;
· были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;
· были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
· соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
Руководитель аудиторской проверки постоянно в процессе аудиторской проверки должен следить за:
· выполнением общего плана и программы аудита;
· оценкой неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
· документальным отражением аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
· финансовой (бухгалтерской) отчетностью, с учетом предлагаемых поправок и возможным видом аудиторского заключения с учетом результатов аудиторской проверки.
Проверка работы по проведению аудита может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.
