Система налогообложения на основе патента

С 2006 г. Индивидуальные предприниматели могут перейти на УСН на основе патента. Переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента может быть осуществлен предпринимателями, занимающимися следующими видами деятельности:

– пошив и ремонт швейных, меховых и кожаных изделий и головных уборов, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

– пошив, окраска и ремонт обуви, мебели, производство и реставрация ковровых изделий, металлоизделий, изготовление галантерейных изделий и бижутерия, искусственных цветов и венков, ремонт часов и выполнение граверных работ;

– изготовление и ремонт игрушек и сувениров, фото–, кино– и видеоуслуги;

– ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров, ремонт и техническое обслуживание автомобилей, перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, а также мойка автотранспортных средств;

– ремонт квартир, электромонтажные и строительно – монтажные, сантехнические, художественно–оформительские, дизайнерские, чертежно – графические и переплетные работы;

– услуги по обучению и репетиторству, тренерские услуги, организация и ведение кружков и студий, передача во временное владение или пользование собственных жилых помещений, гаражей, ветеринарное обслуживание, ритуальные и другие услуги, перечисленные в НК РФ.

С 2009 г. разрешено переходить на УСН на основе патента индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, по переработке сельхозпродукции, занимающимся частной медицинской практикой и по ряду других видов деятельности. Начиная с 2009 г. индивидуальным предпринимателям, перешедшим на УСН на основе патента, разрешено привлекать наемных работников, но при этом их среднесписочная численность не может превышать пяти человек.

Патент может выдаваться по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. При этом патент действует только на территории того субъекта, где он выдан.

Для получения патента индивидуальный предприниматель должен подать в налоговый орган по месту его постановки на учет соответствующее заявление не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента. Форма этого заявление утверждается ФНС России.

Налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента в 10–дневный срок после подачи заявления.

Годовая стоимость патента определяется исходя из суммы потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода и налоговой ставки, равной 6%.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит перерасчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента.

Если соответствующий вид предпринимательской деятельности входит в перечень видов деятельности, по которому предусмотрен переход на уплату налога на вмененный доход, то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду деятельности не может превышать величину установленной для этого вида деятельности базовой доходности, умноженную на 30.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, обязаны оплатить 1/3 стоимости патента. Этот платеж должен быть осуществлен в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента. Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен определенный порядок в случае нарушения налогоплательщиком условии применения УСН на основе патента. Таким нарушением может быть превышение налогоплательщиком в предпринимательской деятельности численности наемных работников, также к числу нарушении относится неоплата или неполная оплата 1/3 стоимости патента в установленный срок. В этих случаях индивидуальный предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который он был выдан. Кроме того, он должен уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость патента или ее часть ему не возвращается. Для всех налогоплательщиков, перешедших на УСН установлен предельный размер получаемого дохода. При превышении указанного предела налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН на основе патента.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение и УСН на основе патента и о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима. Перейти на УСН на основе патента вновь можно не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение системы.

Пример4. Расчет выгоды от применения УСН на основе патента

Условие

Предприниматель в течение всего 2011 г. ведет деятельность по ремонту и техническому обслуживанию по заказам населения (Подпункты 10, 40 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ):

- бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов;

- офисных машин и вычислительной техники.

Доходы предпринимателя за год от обоих видов деятельности составляют 4 000 000 руб., а расходы - 2 500 000 руб., в том числе:

- 1 200 000 руб. - зарплата четырех работников;

- 408 000 руб. (1 200 000 руб. x 34%) - страховые взносы за работников (будем считать, что права на применение пониженных тарифов наш предприниматель не имеет);

- 16 160 руб. - страховые взносы за себя.

Страховые взносы при применении патентной УСН уменьшают стоимость каждого патента пропорционально его стоимости в совокупной стоимости всех патентов (Пункт 3 ст. 346.21, п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ). При этом учтено, что, по мнению Минфина и налоговой службы, стоимость патента не может быть уменьшена более чем наполовину.

Решение

Алгоритм действий таков.

Шаг 1. Сравниваем патентную УСН с ЕНВД.

Допустим, что наш предприниматель работает в г. Подольске Московской области. Так как оба вида деятельности предпринимателя относятся к бытовым услугам (Подпункт 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ; коды 013000, 804904 по ОКУН ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163; Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198), то, если он не перейдет на патентную упрощенку, ему придется применять ЕНВД (Пункт 1, пп. 1 п. 2 Решения Подольского городского Совета депутатов Московской области от 25.10.2005 N 2/10).

Стоимость годового патента по виду деятельности "ремонт и техническое обслуживание бытовой техники" - 14 592 руб. (243 200 руб. x 6%), а по виду деятельности "ремонт и техническое обслуживание вычислительной техники" - 36 180 руб. (603 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.20, п. п. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 2 Закона Московской области от 19.09.2008 N 122/2008-ОЗ).

Так как взносов предприниматель заплатил значительно больше, чем стоили патенты, стоимость каждого он сможет без проблем уменьшить наполовину.

Таким образом, за патент стоимостью 14 592 руб. он заплатит всего 7296 руб. (14 592 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 121 904,65 руб. > 14 592 руб. x 50%).

А за патент стоимостью 36 180 руб. - 18 090 руб. (36 180 руб. / (14 592 руб. + 36 180 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 302 255,35 руб. > 36 180 руб. x 50%).

В сумме это составит 25 386 руб. (7296 руб. + 36 180 руб.).

Сумма ЕНВД, исчисленного за четыре квартала 2011 г., составляет 92 610 руб. (7500 руб. * 1,372 * 1 *5 чел. * 12 мес. * 15%).Эта сумма уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% (Пункт 2 ст. 346.32 НК РФ). А значит, в бюджет предприниматель заплатит ЕНВД в размере 46 305 руб. (92 610 руб. x 50%).

Шаг 2. Сравниваем патентную УСНО и обычную упрощенную систему.

Представим, что наш предприниматель работает в Москве, где ЕНВД по бытовым услугам не применяется.

Ставка налога при УСНО составляет (Статья 346.20 НК РФ):

(если) объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" - 15%;

(если) объект налогообложения "доходы" - 6%.

Годовой патент по каждому виду деятельности предпринимателя стоит 13 500 руб. (225 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.20, п. п. 6, 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ; ст. 1 Закона г. Москвы от 29.10.2008 N 52). Стоимость каждого патента предприниматель сможет уменьшить на 50% (13 500 руб. / (13 500 руб. + 13 500 руб.) x (408 000 руб. + 16 160 руб.) = 212 080 руб. > 13 500 руб. x 50%). То есть за оба патента предприниматель заплатит всего 13 500 руб. (13 500 руб. x 2 - 13 500 руб. x 50% x 2).

Сумма налога при "доходной" УСН составит 240 000 руб. (4 000 000 руб. x 6%) (Пункт 1 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ). Эту сумму предприниматель сможет уменьшить на уплаченные взносы, но не более чем на 50% (Пункт 3 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, общая сумма налога к уплате в бюджет за год составит 120 000 руб. (408 000 руб. + 16 160 руб. > 240 000 руб. x 50%).

Сделав же выбор в пользу УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", предприниматель за 2011 г. заплатит налог в общей сумме 225 000 руб. ((4 000 000 руб. - 2 500 000 руб.) x 15%). (Пункт 2 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.21 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.12.2007 N 123). Причем такая сумма налога получится, только если все понесенные предпринимателем расходы есть в перечне п. 1 ст. 346.16 НК и они подтверждены документально (Пункт 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). А как показывает практика, эти условия далеко не всегда выполняются.

Как видите, в данном случае патентная УСН явно выгоднее ЕНВД. И дело не только в налоговой экономии, которая составляет 20 919 руб. (46 305 руб. - 25 386 руб.), но и в том, что предпринимателю-патентнику, в отличие от вмененщика, не придется сдавать четыре декларации за год (Статья 346.30, п. 3. ст. 346.32, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).

При этом в нашем примере и УСН для патентной - не конкурент. Кроме того, не надо сбрасывать со счетов такие "обременения" обычных упрощенцев, как расчет и уплата авансовых платежей и подача налоговой декларации, которых у предпринимателя – патентника просто нет (Пункты 3 - 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23, п. 11 ст. 346.25.1 НК РФ).[9]

Пример 5.

Предприниматель, оказывая ритуальные услуги, принимает решение перейти на УСН на основе патента с 1 октября 2006 года.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам за 2006 год составляет 220 000 руб. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по ритуальным услугам за 2007 год равен 230 000 руб. В этом случае годовая стоимость патента составит:

размер потенциально возможного годового дохода на 2006 год x 6% x ¼ + размер потенциально возможного годового дохода на 2007 год x 6% x ¾ = 220 000 руб. х 6% х 1/4 + 230 000 руб. х 6% х ¾ = 13 650 руб.

Если при получении патента предпринимателем, его потенциально возможный доход, например, на 2007 год исходя из предыдущего примера, еще не определен региональным законом, то стоимость патента рассчитывается исходя из данных 2006 года, а затем (после принятия законом субъекта РФ размера потенциально возможного годового дохода) делается перерасчет стоимости патента.

Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.25.1 НК РФ, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30 (пункт 7 статьи 346.25.1 НК РФ).[10]