| Налоговый учет |
| Существует 2 метода начисления амортизации: 1. Линейный метод. Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя по следующей формуле: К = 1/n * 100%, где: n – срок использования объекта основного средства, выраженный в месяцах. 2. Нелинейный метод. Принципиально меняется порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация будет начисляться не в отношении каждого отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле: k A = B x ---, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Стоимость всех объектов, включенных в амортизационную группу, формирует ее баланс, который ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. При этом для каждой из амортизационной групп установлена своя месячная норма амортизации. Например, для 1 группы – 14,3%; по 2 – 8,8%, 3 – 5,6% и т.д. Если суммарный баланс амортизационной группы составит менее 40 000 руб., то в следующем месяце организация получает право ликвидировать такую группу, и значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы. Предусмотрен также механизм ускоренной амортизации в отношении основных средств: - если они используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2; - если они являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), то к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на амортизируемое имущество сроком полезного использования от 1 до 5 лет, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. |
Информация, представленная в таблице 10, показывает, что значительные изменения произошли при начислении амортизации нелинейным методом. Основным является тот факт, что при использовании нелинейного метода амортизация будет начисляться как суммарная стоимость всего оборудования, входящего в амортизационную группу, а не по каждому объекту основного средства отдельно.
Кроме того, если до 2009 года можно было произвольно применять линейный и нелинейный метод начисления амортизации по каждому конкретному объекту амортизируемого имущества, то с 2009 года такой возможности нет. По всему амортизируемому имуществу можно применять либо только линейный, либо только нелинейный метод начисления амортизации. Свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике.
Начиная с 2009 года организации вправе изменить применяемый метод начисления амортизации, но переходить с нелинейного метода на линейный метод можно будет не чаще, чем 1 раз в 5 лет. При этом, если организация, выбрав линейный метод, вправе через год вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.
Исключение, как и до 2009 года, сделано для амортизируемого имущества, входящего в 8 – 10 амортизационную группу, амортизация по которому может начисляться только линейным методом.
До 2009 года для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно, амортизация начисляется с применением понижающего коэффициента 0,5. Начиная с 2009 года, понижающего коэффициента не будет, и амортизация по такому имуществу начисляется, как и по остальному имуществу.
Предусмотрена так называемая «амортизационная премия», а именно при приобретении основного средства предприятия по налогу на прибыль могли единовременно учесть 10% от его первоначальной стоимости, а на оставшиеся 90% стоимости начислялась амортизация в установленном порядке.
Начиная с 2009 года размер «амортизационной премии» увеличен до 30%, что позволит снизить налоговую базу и налог на прибыль, а на оставшиеся 70% стоимости начисляется амортизация.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие:
1. суммы налогов и сборов, к основным из них относятся:
- налог на имущество организаций;
- транспортный налог;
- земельный налог;
- налог на добычу полезных ископаемых.
2. командировочные и представительские расходы в пределах норматива;
С 2009 года командировочные расходы организация вправе учитывать в размере фактически осуществленных и подтвержденных расходов.
Однако необходимо отметить, что по налогу на доходы физических нормирование суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2 500 руб. – за каждый день загранкомандировки). Это означает, что если работник организации превысит указанные нормативы, то в 2009 году сумма превышения пойдет ему в доход и с нее будет удержан налог по ставке 13% (это действует в отношении коммерческих организаций).
3. расходы на юридические, информационные, консультационные и аудиторские услуги;
4. расходы на канцелярские товары;
5. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков;
6. расходы на подготовку и переподготовку кадров, включаются в полном объеме если:
- соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- подготовку (переподготовку) проходят работники, состоящие в штате организации;
- программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию работника в деятельности организации.
С 2009 года - расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным программам (затраты на получение работниками среднего профессионального образования и высшего образования, на обучение сотрудников в аспирантуре).
Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 года можно не только в отношении собственных работников, но и также тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее 3 месяцев после окончания обучения, поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее 1 года.
Если в течение 1 года трудовой договор прекращается или же если договор не будет заключен в течение 3 месяцев после окончания обучения, то организация должна включить суммы, признанные ранее расходами, в состав внереализационных доходов.
7. расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка;
8. расходы на рекламу:
- световую и наружную рекламу, рекламу через СМИ и т.п. – в полном объеме;
- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных компаний – в пределах норматива – не более 1% выручки от реализации.
9. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.
С 2009 года учитываются в составе расходов единовременно. При этом не имеет значения, какой результат мы получили – положительный
По некоторым видам НИОКР будет применяться повышающий коэффициент 1,5 – высокотехнологичные производства.
10. расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;
11. взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и другие.
В составе внереализационных доходов отражаются:
1. от долевого участия в других организациях;
2. в виде процентов и иных санкций, полученных за нарушение договорных обязательств;
3. от сдачи имущества в аренду;
4. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);
5. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
6. в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;
7. в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
8. в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации и другие.
В составе внереализационных расходов отражаются:
1. на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
2. в виде процентов и иных санкций, уплаченных за нарушение договорных обязательств;
3. в виде процентов по долговым обязательствам любого вида – в пределах норматива;
4. на формирование резервов по сомнительным долгам;
В соответствии с налоговым учетом раскрыт порядок признания сомнительных долгов и определения сумм резерва по ним. При этом резервы по сомнительным долгам могут создавать только организации, которые применяют метод начисления. Суммы отчислений в резерв подлежат включению в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Под сомнительным долгом понимается любая дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями или залогом.
Под безнадежным долгом понимается дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года) или есть решение государственных органов о ликвидации должника.
Сумма создаваемого резерва определяется по результатам проведенной на конец отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности в зависимости от срока ее возникновения.
Если срок возникновения сомнительной задолженности:
- более 90 дней, то сумма создаваемого резерва 100%;
- от 45 до 90 дней – 50%;
- менее 45 дней – не увеличивает сумму резерва.
Совокупная величина резерва не может превышать 10% выручки от реализации.
5. судебные расходы и арбитражные сборы;
6. на оплату услуг банков;
7. расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
8. расходы по операциям с тарой;
9. связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов и другие обоснованные расходы.
К расходам организации, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:
1. расходы в виде пеней и иных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;
2. взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество;
3. затраты капитального характера, связанные с приобретением или созданием амортизируемого имущества;
4. в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
5. с 01.01.2009 г. - в виде сумм материальной помощи работникам;
6. расходы и налоги, превышающие нормативы;
7. оплата сумм кредита и другие.
Налоговые ставки.
1. Налоговая ставка с 01.01.2009 г. установлена в размере 20%.
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
2. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
- 0%- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации;
- 0% - депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.
При условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей.
- 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями;
- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.
Налоговый период - признается календарный год.
Отчетный период.
1. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
2. Для остальных налогоплательщиков отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Организация самостоятельно выбирает способ уплаты ежемесячных авансовых платежей. Выбранная система применяется в течение всего налогового периода.
1. Ежемесячные авансовые платежи определяются расчетным путем – равными долями в размере 1/3 от суммы авансового платежа за предыдущий квартал.
Уплата ежемесячных авансовых платежей, производится не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
2. Ежемесячные авансовые платежи определяются исходя из фактически полученной прибыли.
Уплата авансовых платежей производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
3. Ежеквартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал. А также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ и некоторые другие. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
По итогам года не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, предоставляется налоговая декларация.
