Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:
1) с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;
2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К нему открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Рабочий план счетов, который применяет организация, разработан ее главным бухгалтером и утвержден ее руководителем одновременно с учетной
Проводки по начислению страховых взносов следует оформляют в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Например, страховые взносы за май начисляются 31 мая с учетом выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за май.
Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) вы вправе уменьшить на расходы по выплате страхового обеспечения работникам, т.е. на сумму начисленных больничных, оплаты декретного отпуска и т.п. (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ).
В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).
Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).
Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).
Обратите внимание на то, что расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов (ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 7 Порядка учета взносов по нетрудоспособности и материнству).
Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице.
| Содержание операции/наименование фонда | Корреспонденция счетов | Первичные документы | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование | |||
| Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ | (23, 25, 26, 28, 29, 44, <1> и т.д.) | 69-1 | Индивидуальные карточки учета, Сводные карточки учета |
| Начислены взносы в ПФР | 69-2 | ||
| Начислены взносы в ФФОМС | 69-3 | ||
| Начисление пособий по государственному социальному страхованию | |||
| Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ <2> | 69-1 | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации <2> | (23, 25, 26, 28, и т.д.) | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Перечисление страховых взносов <3> | |||
| Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ | 69-1 | Выписка банка | |
| Перечислены взносы в ПФР | 69-2 | ||
| Перечислены взносы в ФФОМС | 69-3 | ||
| Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству | |||
| Получены средства от ФСС РФ на расчетный счет | 69-1 | Выписка банка | |
| Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам | |||
| Начислены пени (штрафы) в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству | (91-2) | 69-1 | Акт проверки, Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов | (91-2) | 69-2 | |
| Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ФФОМС | (91-2) | 69-3 | |
| Отражено постоянное налоговое обязательство (в случае отражения начисленных пеней и штрафов на счете 91-2) | (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") | (субсчет "Расчеты по налогу на прибыль") | Бухгалтерская справка |
| Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам | |||
| Перечислены пени (штрафы) в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС) | 69-1, 69-2, 69-3 | Выписка банка |
Перечисление страховых взносов…………….. производится:
- общей суммой по организации в отношении всех физических лиц (ч. 3, 13 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- в целых рублях (ч. 7 ст. 15 Закона N 212-ФЗ);
- отдельными платежными поручениями в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).
2…..Отчетность по страховым взносам….
2.1 Особенности расчетов ОАО «ЗУБЦОВСКОЕ ДРСУ» с Пенсионным фондом Российской Федерации.
