В таблице кратко приведены правила

Тема № 5

 

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ

(ст. 161 НК РФ)

 

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет.

Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

Российская организация признается налоговым агентом по НДС, если:

1) приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2011 N 03-07-08/291, от 12.07.2011 N 03-07-08/214);

2) арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления либо арендует указанное имущество у казенных учреждений (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Организации, которые арендуют государственное или муниципальное имущество у казенных учреждений, исполняли обязанности налогового агента при выплате дохода арендодателю с 1 января по 31 декабря 2011 г. (п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ, п. 1 ст. 16, ч. 4 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ);

3) продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству.

4) приобретает имущество (имущественные права) должника, признанного банкротом в соответствии с законодательством (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

5) в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);

6) является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты судно в Российском международном реестре судов не зарегистрировано (п. 6 ст. 161 НК РФ).

При этом налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют спецрежимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или освобождены от уплаты НДС согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ. (см. Письма Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-14/133, от 05.10.2011 N 03-07-14/96, от 28.06.2010 N 03-07-14/44).

С 1 января 2013 г. индивидуальные предприниматели будут вправе применять новый спецрежим - патентную систему налогообложения (ПСН). В отношении видов деятельности, переведенных на патент, НДС не уплачивается (абз. 87 п. 26 ст. 2, ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ). При этом предприниматели, перешедшие на ПСН, от обязанностей налоговых агентов по НДС не освобождены.

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права и обязанности, что и налогоплательщики (п. 2 и 3 ст. 24 НК РФ).

Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц российская организация является налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия:

1) как организация или предприниматель состоит на учете в налоговом органе РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом неважно, уплачивается ли НДС в рамках своей деятельности или нет. Налоговыми агентами являются и те организации (предприниматели), которые освобождены от уплаты НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ или применяют специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН (Письма Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-08/181, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, от 11.01.2008 N 03-07-08/06, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61630).

2) местом реализации товаров (работ, услуг), покупаемых у иностранцев, является территория РФ (п. 1 ст. 161, ст. ст. 147, 148 НК РФ).

3) иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ). Иностранные организации встают на учет по месту нахождения своих обособленных подразделений (абз. 2 п. 2 ст. 11, п. п. 1, 4 ст. 83 НК РФ). С 1 мая 2012 г. применяется форма Свидетельства о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе (форма N 11СВ-Учет), утвержденная Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@. Если же иностранное лицо - продавец товаров (работ, услуг) состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, то обязанностей налогового агента у российской организации как у покупателя не возникает.

4) данная операция облагается НДС.

Если осуществляемая операция освобождена от НДС или не признается объектом налогообложения, то обязанности по уплате налога за иностранного контрагента не возникает.

Например, не нужно уплачивать налог, если иностранная организация оказывает научно-исследовательские услуги (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ) или предоставляет неисключительное право на использование программного обеспечения на основании лицензионного соглашения (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) (письма Минфина России от 11.07.2012 N 03-07-08/177, от 11.10.2011 N 03-07-08/284).

Если российская организация не приобретает услуги у иностранной организации, а, например, сама оказываете ей услуги, то налоговым агентом не признается (Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-07-08/129).

В таблице кратко приведены правила