gt; 3. Методика расследования налоговых преступлений, со­ вершаемых гражданами

Литература

1. Ищенко Е.П., Топорков А. А. Криминалистика: Учебник / Под ред.
Е.П. Ищенко. — М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ»; ИНФРА-М,
2007. С. 601-631.

2. Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П. Яблоков. — 3-е изд.,
перераб. и доп. —М.: Юристъ, 2005. С. 694-712.

3. Ищенко Е.П. Криминалистика: Краткий курс. — 2-е изд., испр. и
доп. — М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ»; ИНФРА-М, 2006.
С. 247-265.

4. Яблоков Н.П. Криминалистика. Учебник для вузов и юридических
факультетов. —М.: ЛексЭст, 2003. С. 336-341.

356_________________________________________________________

У 1. Уголовную ответственность за преступное уклонение от уп­латы налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды предусматривают ст. 198 и 199 УК РФ. В современных условиях налоги служат одним из основных рычагов, посредством которого госу­дарство может регулировать социальные и экономические процессы, происходящие в обществе. Отсюда вполне понятно, почему налоговые преступления причиняют ущерб, который, по оценке специалистов, превышает наносимый всеми иными экономическими преступлениями, вместе взятыми.

Деловая активность организаций и индивидуальных предпринима­телей проявляется в различных хозяйственных операциях: приобрете­ние и использование сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектую­щих изделий, производство из них продукции, выполнение работ, ока­зание услуг, перевозка товаров. Все это сопровождается платежами, получением кредитов, ссуд и др. Эти операции, изменяющие состояние экономических показателей хозяйствующих субъектов, должны отра­жаться в бухгалтерском учете. Криминальная деятельность налоговых преступников состоит из неправомерных бухгалтерских и (или) хозяй­ственных операций, проводимых под видом законных в целях неуплаты налогов или страховых взносов.

Если в учетном процессе выполняются обязательные требования сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отра­жения всех хозяйственных операций, то принципиально невозможно скрыть в бухгалтерских документах все признаки преступного уклоне­ния от уплаты налогов. Замечу, что каждая разновидность такого укло­нения отличается конкретной формой воздействия на учетный процесс и систему экономических показателей.

Выбирая способ совершения налогового преступления, его субъект предпочитает те хозяйственные операции, которые недостаточно защи­щены системой бухгалтерского учета. Ориентируясь на уязвимые нор­мы законов и бухгалтерские операции, налоговые преступники подби­рают оптимальный, с их точки зрения, способ уклонения от уплаты налогов или страховых взносов.

Высокий уровень латентности налоговых преступлений диктует не­обходимость оптимизации способов их выявления. Весьма эффективны встречная сверка документов и операций; анализ различных направлений хозяйственной деятельности и балансовых счетов в их взаимосвязи; проверка контролирующих регистров одновременно с документами; динамический анализ хозяйственных процессов с сопоставлением одно­родных операций; проверка соответствия списания материальных ценно­стей нормам затрат; сравнение объяснений тех, кто осуществлял хозяйст­венные операции. Поскольку все процессы хозяйственной деятельности

_________________________________________________________ 357

тесно взаимосвязаны, результат проверки бывает ощутим, когда она про­водится одновременно в нескольких взаимосвязанных структурах.

Следы, остающиеся в документах бухгалтерского учета, бывают экономическими, документальными и учетными. Документальные сле­ды остаются на уровне первичной регистрации хозяйственных опера­ций, отраженных в бухгалтерской документации и материалах инвента­ризаций, а учетные — на уровне бухгалтерского учета. Они проявляют­ся как разного рода несоответствия — между первичными документами и реальной хозяйственной деятельностью, а также между разными пер­вичными документами; учетные — между данными учета и отчетности, учетом и первичными документами либо внутри учета; экономиче­ские— в системе отчетных или аналитических показателей. Для их выявления используются методы документального, бухгалтерского и экономического анализа.

Достаточно однозначными следами совершения налогового престу­пления считается: 1) полное несоответствие произведенной хозяйствен­ной операции ее документальному отражению, 2) несоответствие запи­сей в первичных, учетных и отчетных документах, 3) наличие подлогов в документах, связанных с расчетами величины дохода (прибыли) и сумм налога. К числу неявных относятся: 1) несоблюдение установлен­ных правил ведения учета и отчетности, 2) нарушение правил производ­ства кассовых операций, 3) необоснованные списания товарно-материаль­ных ценностей, 4) неправильное ведение документооборота и др.

Камеральная налоговая проверка. Каждый хозяйствующий субъект обязан к установленному сроку представить в ИМНС бухгалтерский от­чет и расчеты по всем видам налогов. Налоговый инспектор убеждается, что представлены все приложения к бухгалтерскому отчету и налоговые расчеты. Затем он проверяет правильность их заполнения, корреляцию показателей, приведенных во всех формах отчетности и в налоговых рас­четах, с показателями бухгалтерского отчета, выясняет причины неувязок, законность применения налоговых ставок и льгот. Затем изучаются нало­говые декларации и годовые лицевые счета, приведенные в них данные сравниваются со сведениями прошлых лет. В результате выявляются искажения в отчетных документах, направленные на сокрытие или зани­жение прибыли либо иных объектов налогообложения. Такая проверка дает эффект в налоговых органах, имеющих компьютерную технику, на базе которой возможен детальный анализ отчетности.

Выездная налоговая проверка — более результативный метод обна­ружения признаков уклонения. В ходе выездных проверок сотрудники ИМНС ведут углубленный анализ деятельности хозяйствующего субъ­екта на основе первичных бухгалтерских документов и учетных регист­ров, выявляют нарушения, которые привели к минимизации налоговых

358_________________________________________________________

платежей. Обязательно выясняются: а) правильность отражения в бух­галтерском учете и отчетности прибыли и убытков от реализации про­дукции (работ, услуг); б) достоверность отражения учетных данных фактической себестоимости продукции; в) правильность расчетов по уплачиваемым налогам, в том числе правомерность применения раз­личных льгот. В первую очередь контролируется правильность исчис­ления налогооблагаемой прибыли и уплаты с нее налога.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах бывает выборочной, когда проверяется часть документов в каждом ме­сяце контролируемого периода. Если обнаруживаются грубые наруше­ния налогового законодательства, дальнейшую проверку ведут сплош­ным методом с обязательным изъятием документов, содержащих иска­женные данные, свидетельствующие об укрытии от уплаты налогов или страховых взносов.

При анализе каждого документа противоречия, скрытые в его со­держании, обнаруживают путем формальной, арифметической или нор­мативной проверки. При формальной проверке анализируют соблюде­ние установленной формы документа и всех его реквизитов. Такая про­верка может обнаружить следующие признаки преступных действий: использование в документообороте бланков ненадлежащей формы, отсутствие в них нужных реквизитов и наличие лишних. Разновидно­стью последних будут различные посторонние записи и пометки на документах, которые делает налоговый преступник. Особое внимание необходимо обращать на имеющиеся исправления, следы подчисток, дописок, а также на черновые записи. Эти следы дают повод отнести документ к подозрительным.

Арифметическая проверка — это контроль правильности подсче­тов, произведенных при составлении конкретного учетного документа. С ее помощью обнаруживаются несоответствия, внесенные путем ис­правления, дописок, травления и т.п. в первичные документы, учетные регистры и финансовую отчетность.

Нормативная проверка — это глубокий анализ содержания отра­женной в документе хозяйственной операции на соответствие дейст­вующим нормам, правилам, инструкциям. Она позволяет выявлять правильно оформленные, но ложные по сути документы. Часто налого­вые преступления, не вызывая противоречий в содержании конкретного документа, проявляются в виде несоответствий во взаимосвязанной учетной документации. Для их обнаружения используют такие приемы криминалистического анализа документов, как встречная проверка и взаимный контроль.

Встречная проверка — это сравнение разных экземпляров одного и того же документа. Это, в частности, документы, отражающие получение

_________________________________________________________ 359

или отгрузку товарно-материальных ценностей: накладные, счета-фактуры и др.

Метод взаимного контроля состоит в сопоставлении нескольких документов, которые прямо или опосредованно отражают хозяйствен­ную операцию. Он основан на том, что сведения о таких операциях фиксируются, как правило, в нескольких коррелирующих между собой учетных документах. При проверке правильности налоговых платежей этот метод позволяет сопоставить: 1) сведения, отраженные в формах налоговых расчетов, — с данными бухгалтерского баланса и приложе­ний к нему; 2) расчеты по налогам — с первичными документами; 3) содержание последних — со сводными формами и записями черно­вого (неофициального) учета; 4) бухгалтерские документы разных структурных подразделений предприятия либо разных предприятий между собой. В результате выявляются операции, учтенные при расчете налогов, но незадокументированные либо учтенные не полностью.

Бухгалтерский анализ представляет собой системное исследование таких контрольных документов бухгалтерского учета, как баланс, счета и двойная запись, калькуляция и инвентаризация для выявления учет­ных несоответствий и отклонений от нормального хода хозяйственной деятельности. Вуалирование следов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, если оно не сопровождено подлогом первичных документов, ведет к обязательному разрыву в элементах бухгалтерского учета: либо баланс не коррелирует с данными счетов, либо записи в счетах — с первичными документами.

Экономический анализ состоит в системном исследовании экономи­ческих показателей хозяйственной деятельности. Он необходим для обнаружения несоответствий, которые отражают деструктивные изме­нения в работе. Бухгалтерский и экономический анализы обычно при­меняют лица, участвующие в расследовании налоговых преступлений как специалисты или эксперты.

Типичные признаки совершения налоговых преступлений — это: от­сутствие в компетентных органах надлежащих регистрационных доку­ментов; недекларирование доходов при наличии обязанности вносить налоговые платежи; отсутствие официального бухгалтерского учета доходов или предпринимательской деятельности; «двойная бухгалте­рия»; искажение бухгалтерского учета путем внесения изменений в документы; уничтожение бухгалтерских документов; предоставление подложных документов в обоснование искаженных данных, внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам; размещение прибыли от торговой или иной деятельности в заграничных банках на личных сче­тах и счетах офшорных компаний; использование наличных денег, а не банковских счетов при крупных закупках или других расчетах;

360_________________________________________________________

недекларирование источников дохода; завышение данных об удержани­ях, кредитах, льготах и др.

Уклонение от уплаты налогов с организаций совершается путем за­нижения (сокрытия) в первичных бухгалтерских документах сведений о доходах (выручке), завышения истинных расходов, а также сокрытия иных объектов налогообложения. Тогда искаженные данные об этих объ­ектах переносятся из первичных учетных документов в бухгалтерские регистры (балансовые счета, журналы-ордера, ведомости и т.п.), а из них — в документы бухгалтерской отчетности и в расчеты сумм налогов, которые направляются в ИМНС РФ. Завершается уклонение проплатой в бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще.

Типичные способы совершения налоговых преступлений, как пока­зал анализ следственной практики, таковы: 1) покупка и реализация товарно-материальных ценностей за наличный расчет без отражения этих операций в бухгалтерском учете; 2) сокрытие прибыли от налого­обложения путем завышения в первичных документах данных о мате­риальных затратах; 3) взаиморасчеты «товар за товар» без их отражения в бухгалтерских документах; 4) составление фиктивных актов о списа­нии материалов на производство; 5) занижение стоимости основных средств; 6) завышение объема и (или) стоимости приобретенных това­ров; 7) занижение стоимости реализованных товаров; 8) завышение численности работающих; 9) перечисление прибыли на предприятие, имеющее налоговые льготы, и др.

Деятельность налогоплательщиков — физических лиц тоже далеко не безупречна, так как в общей массе налоговых преступлений очевиден рост их доли посягательств.

Граждане совершают налоговые преступления такими характерными способами: 1) занимаются предпринимательской деятельностью без реги­страции в налоговых органах либо осуществляет такую деятельность группой лиц по одному свидетельству; 2) не включают в декларации све­дения о полученных доходах при занятии предпринимательской деятель­ностью, доходы по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание частных заказчиков, иные поступления; 3) скрывают вы­ручку при розничной торговле путем подмены или уничтожения наклад­ных и других учетных документов; 4) занижают объемы реализации (суммы сделки) на заранее оговоренные с покупателем суммы; 5) укло­няются от уплаты налогов при реализации недвижимого имущества путем занижения его стоимости в договорах купли-продажи либо составляют вместо них договоры дарения; 6) получают оплату стоимости товаров и услуг без бухгалтерского и кассового учета, а все расчеты ведут за налич­ные; 7) фиктивно (по документам) завышают расходную часть баланса и занижают доходную.

_________________________________________________________ 361

Практика выявления налоговых деликтов, совершаемых граждана­ми, свидетельствует о том, что наиболее криминогенна деятельность предпринимателей без образования юридического лица, для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности (по аналогии с предпри­ятиями малого бизнеса).

Способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, применяемые частными предпринимателями, можно разделить на свя­занные с сокрытием финансово-хозяйственной деятельности либо по­лученных от нее доходов. К первой группе относится предпринима­тельская деятельность без регистрации, лицензии и постановки на учет в налоговых органах. Тогда используются поддельные документы, чу­жие паспорта. Во вторую группу способов уклонения от уплаты налогов включаются все те из них, которые связаны с умышленным искажением в декларациях сведений о доходах и расходах путем различных бухгал­терских махинаций. Наиболее типичными являются: занижение объема реализованной продукции, сокрытие выручки от розничной торговли путем фальсификации или уничтожения документов после продажи, завышение производственных затрат.

Наибольшее количество налоговых преступлений индивидуальные предприниматели совершают в сфере розничной торговли, где чаще всего производятся расчеты наличными, занижаются объемы реализо­ванных товаров, скрывается выручка, завышаются затраты.

> 2. Поводом к возбуждению уголовных дел по ст. 198, 199 УК РФ обычно служит информация, собранная органами МНС. Уголовные дела данной категории расследуют органы внутренних дел. Однако методику расследования этих преступлений должны знать также следо­ватели органов прокуратуры, ибо по делам своей подследственности они обнаруживают признаки налоговых деликтов.

Представляемые в органы МВД материалы камеральных и выездных проверок организаций обычно содержат признаки налогового преступле­ния, что позволяет возбудить дело без дополнительных проверочных действий. Вместе с тем следователю надлежит тщательно проанализиро­вать полученные материалы, истребовать недостающие документы. Наря­ду с документацией, связанной с исчислением и уплатой налогов или страховых взносов, нужно получить устав предприятия, свидетельство о регистрации, другие первичные документы.

Для возбуждения уголовного дела по факту налогового преступле­ния достаточна совокупность достоверных данных: о месте его совер­шения, занижении в бухгалтерских документах доходов (выручки) или завышении расходов либо о сокрытии иных объектов налогообложения, а также о крупном размере сокрытия. Уже к этому моменту бывает извес­тен способ совершения преступления, ибо в акте налоговой проверки

362_________________________________________________________

организации излагаются действия ее руководителя и главного (старшего) бухгалтера по искажению в учетных документах данных о доходах (вы­ручке) или расходах либо сокрытию иных облагаемых объектов.

Планирование первоначального этапа расследования. Уяснив, по­средством каких следственных действий и оперативных мероприятий можно решить предстоящие задачи, следователь составляет план. При обнаружении фактов, свидетельствующих об уклонении от уплаты на­логов, нужно выдвинуть рабочие версии, объясняющие его возможный механизм. Тогда вся относящаяся к делу информация и бухгалтерские документы будут рассматриваться в определенных ракурсах.

Для начала расследования характерны такие следственные ситуа­ции. Первая ситуация. Исходные данные о налоговом преступлении получены оперативным путем от негласных сотрудников криминальной милиции, таможни или ФСБ; в ходе оперативного наблюдения за про­цессами производства, перевозки и сбыта сырья, полуфабрикатов, гото­вой продукции; в результате негласного осмотра помещений, транс­портных средств и бухгалтерской документации; в ходе предваритель­ного анализа документов, продукции, сырья; из специализированных банков данных.

Вторая ситуация. Исходные сведения получены из открытых, офи­циальных источников (например, из материалов ИМНС, заключений аудиторских служб и др.). Тогда типичными проверочными действиями будут: инвентаризации и ревизии финансово-хозяйственной деятельно­сти организации; осмотры помещений и документов; получение образ­цов сырья, полуфабрикатов, готовой продукции; допросы должностных и материально ответственных лиц.

На базе исходной информации выдвигаются такие общие версии:

1) налоговое преступление совершено при обстоятельствах, извест­ных из имеющихся материалов; 2) его совершила организованная груп­па; 3) преступления нет, но имеются признаки совершения иных уго­ловно наказуемых деяний. Типичные частные следственные версии, выдвигаемые в начале расследования: а) о соучастниках налогового преступления и характере их взаимоотношений; б) о способах сокрытия налогооблагаемой базы; в) об источниках получения сырья и полуфаб­рикатов; г) о путях реализации выпущенной продукции; д) о способах получения налоговых льгот; е) о криминальных связях подозреваемых.

По делам о налоговых преступлениях типичными средствами реше­ния следственных задач считаются: 1) допросы налогового инспектора и других участников проверки; 2) допросы руководителя, главного (старшего) бухгалтера и иных должностных лиц организации; 3) допро­сы руководства предприятий-партнеров; 4) обыски, выемки документов

_________________________________________________________ 363

и компьютерных носителей информации; 5) аудиторские проверки, судебно-бухгалтерские или судебно-экономические экспертизы.

По расследуемым делам нужно установить такие обстоятельства: 1) место совершения преступления; 2) какие объекты налогообложения сокрыты; 3) способы уклонения от уплаты налогов или страховых взно­сов; 4) время совершения действий по уклонению от уплаты налогов;

5) размер сокрытия объектов налогообложения к каждому сроку платежа;

6) субъекты преступления; 7) умысел на уклонение от уплаты налогов.

Методика расследования налоговых преступлений обязательно включает такие следственные действия, как обыск и выемка, осмотр и анализ документов, наложение ареста на имущество и почтово-теле-графную корреспонденцию, допросы, очные ставки, назначение и про­изводство экспертиз.

Выемка бухгалтерских документов, произведенная своевременно, обеспечивает полноту изъятия, предотвращает их возможное уничто­жение или фальсификацию. При этом необходимо постановление сле­дователя, ибо всякий иной способ может лишить их статуса доказа­тельств по делу. Выемку нужно производить не только из бухгалтерии, но и из кабинетов руководителей, канцелярии архива, складов и др. Следует изымать документы учета операций по расчетным счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях. Нужные документы могут быть изъяты из вышестоящих организаций, аудиторской конто­ры, страховой компании, транспортных предприятий и др.

Многие коммерческие структуры хранят сведения о финансово-хозяйственных операциях в памяти персональных компьютеров, а так­же на внешних носителях. Для их обнаружения и выемки необходима помощь специалиста. Рекомендуется скопировать компьютерные файлы по делопроизводству, бухгалтерскому, торговому, складскому учету и итоговой отчетности. При возможности изымаются и осматриваются также дневники, записные книжки, служебные и неофициальные записки, черновики документов, записи «черной» бухгалтерии подозреваемых лиц.

Следственный осмотр документов включает осмотр и анализ со­держания: 1) регистрационных документов; 2) приказов и распоряжений; 3) договоров, регулирующих хозяйственные сделки; 4) форм отчетности и расчетов налогов, представленных в ИМНС; 5) документов синтети­ческого учета; 6) документов учета операций по расчетному счету;

7) первичной документации кассовых операций; 8) документов по учету
заработной платы; 9) документов по учету основных средств; 10) доку­
ментов по учету затрат на производство, готовой продукции и др.

Анализируя первичные документы, учетные регистры, отчетную документацию, следует обратить внимание на дописки, подчистки, исправления, травление, а также на интеллектуальный подлог, полное

364_________________________________________________________

или частичное отсутствие бухгалтерских документов и учета в целом, ведение «двойной» бухгалтерии. При этом следователь проверяет, за какой отчетный период представлены документы, даты их отправки в ИМНС и получения адресатом, какие искаженные данные об объектах налогообложения они содержат, кем эти документы составлены и под­писаны, не допущена ли случайная ошибка и т.д.

С учетом конкретной следственной ситуации бывает необходимо провести осмотр жилых и служебных помещений, участков местно­сти, транспортных средств, тары и упаковки. Это поможет обнару­жить неучтенное сырье, продукцию, товары, оборудование и автомоби­ли, не отраженные в балансе предприятия, а также получить данные о сроках и объемах производственно-хозяйственной деятельности. Тогда же нужно выяснить емкость складских, торговых и иных помещений, грузовых площадок, подъездных путей и др. Это позволит определить объемы хранившегося там оборудования и имущества, скрытого от налогообложения.

Осмотр технологического оборудования, инструментов и приспо­соблений, контрольных приборов дает информацию о соблюдении тех­нологических норм и правил при осуществлении производственных операций, ориентирует на количество продукции, которая могла быть произведена и сокрыта от налогообложения.

Обыск обычно проводится для обнаружения не только доказа­тельств уклонения от уплаты налогов, но также имущества, подлежаще­го аресту для обеспечения исковых требований и возмещения причи­ненного материального ущерба. Преследуется и цель отыскания черно­вых записей, подложных документов, составляемых для прикрытия хозяйственной операции, проводимой бездокументально, компьютер­ных носителей информации, не оформленных товаров и т.п.

Наряду с личным обыском подозреваемых, обыском в офисе и по месту жительства целесообразно обыскивать автомобили, гаражи, дачи, помещения дочерних фирм. Обыск должен проводиться одновременно по месту работы и жительства всех подозреваемых. Найденные деньги, иностранная валюта, ювелирные изделия, антиквариат и другие ценности, нажитые преступным путем, помогают установить истинные доходы членов группы налоговых преступников.

Допрос. Должны быть допрошены руководитель и главный (стар­ший) бухгалтер либо иное лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета. В ходе допросов нужно выяснить: 1) факты внесения в бухгал­терские документы искаженных данных об объектах налогообложения; 2) размеры сокрытия этих объектов; 3) кем составлены бухгалтерские регистры и первичные учетные документы и почему в них отражены искаженные данные о налогооблагаемых объектах; 4) сумма налогового

_________________________________________________________ 365

платежа, причитавшегося с сокрытых объектов; 5) наличие у допраши­ваемых аргументов, опровергающих выводы налогового инспектора; 6) сроки представления бухгалтерской отчетности и расчетов по нало­гам в ИМНС; 7) сроки перечисления налогов в бюджет; 8) кем составлены и подписаны документы бухгалтерской отчетности и расчеты по налогам; 9) характер умысла на сокрытие объектов налогообложения и др.

Допросы подозреваемых (обвиняемых) должны проводиться с уче­том их роли в преступной группе, уровня профессиональной подготов­ки, заранее обдуманного, а значит, тщательно подготовленного и реали­зованного намерения уклониться от уплаты налогов. К их допросам нужна тщательная подготовка. Следователь обязан хорошо разбираться в системе документооборота данной организации и в налоговом законо­дательстве. Руководитель и главный бухгалтер организации обладают фактически полной информацией о финансово-хозяйственной деятель­ности вообще и преступных операциях по уклонению от уплаты нало­гов — в частности. Необходимо преодолеть их установку на ложь и получить правдивые показания.

Следует допросить работников бухгалтерии и других лиц, соста­вивших первичные учетные документы об объектах налогообложения, причинах и размерах их искажения; допросить представителей пред­приятий-контрагентов, экспедиторов, водителей, перевозивших товары, и др. Допросы рекомендуется проводить с предъявлением ксерокопий бухгалтерских документов.

Работники предприятия (кассиры, кладовщики, товароведы, продав­цы) могут сообщить об указаниях руководства не отражать или исказить финансово-хозяйственную операцию, например не оприходовать товары и выручку, поступившую от их реализации. Их показания помогут выяс­нить размеры сокрытия объекта налогообложения, реальные затраты на приобретение, перевозку, сбыт, хранение неоприходованных товаров.

Родственники, знакомые, соседи, бывшие сотрудники могут сооб­щить различные сведения, начиная от характеризующих налоговых преступников и заканчивая особенностями способов уклонения от нало­говых платежей.

У 3. Поводами к возбуждению уголовных дел по ст. 198 УК РФ, как правило, служат сообщения контролирующих органов МНС. Это:

1) письменное сообщение о фактах сокрытия доходов (прибыли) или
иных объектов налогообложения, подписанное руководителем ИМНС;

2) акт проверки соблюдения налогового законодательства и решение по
нему руководителя ИМНС с приложением подлинных бухгалтерских
документов, подтверждающих факт сокрытия доходов; постановление
об изъятии документов и протокол изъятия; 3) разъяснение налогопла­
тельщику его права представить письменные возражения на акт проверки

366_________________________________________________________

и результаты его рассмотрения; 4) письменные возражения либо объяс­нения гражданина.

Следователь должен досконально разобраться во всех обстоятельст­вах дела, опираясь на профессиональные знания по организации произ­водства на небольших частных предприятиях, правила ведения бухгал­терского учета, кассовых операций, основы технологии, экономики, товароведения и сведения о приемах подделки документов, фальсифи­кации продукции, сокрытия ценностей, а также о применяемой налого­выми преступниками конспирации.

Первый допрос индивидуального налогоплательщика правильнее на­чать с вопроса о том, как он начал заниматься своим бизнесом. При этом важно выяснить, какое у него образование, имел ли он опыт работы в данной сфере предпринимательской деятельности. Необходимо также уточнить, какими были доходы за предыдущие налоговые периоды, сколько средств удалось накопить, на что они потрачены: на развитие производства, амортизацию оборудования, закупку новых технологий и т.п. Последовательно выясняются сведения, когда и на какие средства были приобретены квартира, машина, коттедж, другое ценное имущество.

Тактически грамотно продолжить допрос выяснением деталей уже доказанного эпизода преступной деятельности гражданина либо с наибо­лее уязвимых мест в его позиции. Важным стимулом к даче правдивых показаний становится предъявление доказательств, в особенности доку­ментов, заключений экспертиз, актов аудиторских проверок, ревизий.

Тщательному анализу подлежат личные расходы подозреваемого и членов его семьи. Довольно несложно установить затраты на загранич­ные путешествия, крупные покупки по кредитной карте, оплату част­ных школ, фитнес-клубов, обучения в университете или академии, при­обретение драгоценностей, антиквариата, мехов. О них могут знать друзья, знакомые, родственники, основные клиенты, партнеры, банкиры, соседи, как и о наличии кредитных карт. Эти сведения весьма ценны при определении уровня расходов налогового преступника.

Следователю целесообразно составить и приобщить к материалам уголовного дела реестр личных расходов подозреваемого с указанием формы оплаты и подробным описанием каждой покупки. Далее нужно выяснить, какими банковскими счетами он пользуется для расчетов с помощью кредитных карт, на чье имя они оформлены, когда, как и из каких источников пополняются. Нужно проверить и по возможности изъять телефонные счета, чтобы отследить, много ли звонков, не имеющих отношения к осуществляемой хозяйственной деятельности, сделано в офшорные зоны, курортные местности, в заграничные и ме­стные туристические агентства. Это поможет обнаружить дополнитель­ные крупные расходы.

_________________________________________________________ 367

Следует составить и приобщить к материалам расследуемого дела реестр дорогостоящего имущества подозреваемого, включив в него квартиру, коттедж, дачу, автомобили, находящиеся в его личном владе­нии либо оформленные на членов его семьи и близких родственников. Это поможет в определении точной суммы общего налогооблагаемого дохода и, соответственно, недоплаченных сумм.

В результате расследования должно быть однозначно доказано, что подозреваемый был обязан заполнить и представить в ИМНС налого­вую декларацию, но не сделал этого либо исказил в ней данные с целью уменьшить налоги. В результате они вообще не были уплачены либо перечислены в меньшей сумме. Кроме того, следует выяснить, имел ли налогоплательщик незаконные основания не предоставлять деклара­цию, обладал ли он налоговыми льготами. Если таких прав у него не было, необходимо установить, что он умышленно пошел на налоговое преступление, уклонившись от предоставления требуемой отчетности и уплаты причитавшихся налогов, либо достиг этого путем представления искаженных сведений.

Другие следственные действия по делам о налоговых преступлениях граждан по своей сути аналогичны проводимым по делам о преступном уклонении от уплаты налогов с организаций.

Назначение и производство судебных экспертиз. При расследовании налоговых преступлений чаще других назначаются экспертизы, призван­ные выяснить истинное содержание бухгалтерской документации. Судеб-но-бухгалтерская экспертиза помогает решить вопросы о недостатках ведения бухгалтерского учета; установить количество изготовленной и (или) реализованной продукции, а также обстоятельства, касающиеся выявленных недостач или излишков, полноты проведенной ревизии; оп­ределить причиненный государству материальный ущерб, ответственных лиц и др. Судебно-экономическая экспертиза позволяет оценить правиль­ность планирования и отражения плановых показателей в государствен­ной отчетности, законность образования и использования денежных фон­дов и кредитов, экономическую обоснованность заключения договоров, ценообразования, определения издержек производства и т.п.

Судебно-товароведческая экспертиза определяет качественные и количественные характеристики, способ и время изготовления продук­ции, ее соответствие образцам, требованиям стандартов, технических условий, а также требованиям, предъявляемым к маркировке, упаковке, транспортировке и условиям хранения. Криминалистическая эксперти­за документов исследует рукописные тексты, подписи, факсимиле, машинописные и принтерные тексты, оттиски печатей и штампов. Ком­пьютерно-техническая экспертиза помогает проверить компьютерные

368_________________________________________________________

программы, установить их соответствие (несоответствие) правилам организации бухгалтерского учета и отчетности.

Контрольные вопросы

1. Назовите и раскройте содержание методов, используемых для
выявления налоговых преступлений.

2. Назовите и охарактеризуйте типичные признаки и наиболее ха­
рактерные способы совершения налоговых преступлений.

3. Раскройте содержание исходных следственных ситуаций по де­
лам об уклонении уплаты налогов с организаций и обстоятельства, под­
лежащие установлению.

4. Какие следственные действия (содержание и специфика) произ­
водятся по делам об уклонении уплаты налогов с организаций?

5. Охарактеризуйте первоначальный этап расследования налоговых
преступлений, совершаемых гражданами.

Тема 28. Методика расследования взяточничества и других проявлений коррупции

План лекции

'> 1. Криминалистическая характеристика взяточничества.

> 2. Типичные следственные ситуации, версии и планирова­
ние расследования.

> 3. Основы методики расследования взяточничества.

Литература

1. Криминалистика: Учебник / Отв. ред. Н.П. Яблоков. — 3-е изд.,
перераб. и доп. — М.: Юристъ, 2005. С. 713-724.

2. Яблоков Н.П. Криминалистика. Учебник для вузов и юридических
факультетов. — М.: ЛексЭст, 2003. С. 342-349.

> 1. Взяточничество как социально-криминальное явление, буду­
чи преступлением против государственной власти, в то же время слу­
жит одним из проявлений коррупции. Его сутью является разовые или
постоянные факты торговли официального лица своими должностными
полномочиями путем получения незаконного вознаграждения (в виде
денег и иных материальных ценностей, выгод, благ, услуг и т.п.). При
этом исходят из расхожего посыла: «Зачем должностное положение,
если им не пользоваться?», подразумевая под пользованием извлечение
из своего статуса дополнительных материальных и нематериальных
выгод. Официальные лица различного уровня действуют (бездейству­
ют), покровительствуют, попустительствуют по службе, «крышуют»
криминальные и полукриминальные структуры, совершают иные акты

_________________________________________________________ 369

в интересах людей, давших взятку, или в пользу представляемой им юридической, в том числе криминальной, организации.

Взяточничество как проявление коррупции разлагает государствен­ный аппарат и муниципальные властные структуры, дискредитирует и подрывает их и без того недостаточно высокий авторитет, оказывает тле­творное влияние на все другие стороны общественной жизни (экономиче­скую, социальную, политическую, правоохранительную, финансовую).

Конечно, коррупция — понятие более масштабное, чем взяточниче­ство, которое служит одним, однако наиболее частым проявлением коррупции. Коррупция предполагает систематический подкуп должно­стных лиц исполнительной, законодательной, судебной, муниципальной власти, влекущий принятие ими решений в пользу коррумпирующей структуры, в частности ОПФ, их постановку в зависимость от послед­него. Поэтому круг коррупционных преступлений весьма широк, но все они, в разной степени, посягают на авторитет и должное функциониро­вание государственной и местной власти.

Следует подчеркнуть, что ОПФ наиболее активно и по-крупному подкупают должностных и иных лиц, обладающих государственно-властными полномочиями, авторитетом и возможностями. В то же вре­мя длительно и успешно действующие взяточники — это тоже участни­ки ОПФ. Поэтому характерной чертой коррупции является ее тесная связь с организованной преступностью. Здесь как раз и складывается ситуация прямого и полного подкупа или тотальной взятки, когда влия­тельные представители оргпреступности устанавливают тесные связи с госчиновниками различного ранга, берут их на содержание, как бы «скупают на корню», полагая, что в нужный момент коррумпированный представитель власти поступит нужным образом. Именно коррупция, пронизавшая все этажи российской власти, стала одним из главных препятствий в борьбе с преступностью, а теневой бизнес достигает 40% ВВП страны. От 30 до 50% своих незаконных доходов ОПФ тратят на коррумпированных функционеров государственного аппарата страны.

Масштабность и системный характер коррупции не позволяет пра­воохранительным органам, тоже не избежавшим ее разлагающего влия­ния, в одиночку справиться с этой проблемой; государство и общество должны решать ее сообща. В уголовно-правовом аспекте борьба с кор­рупцией в стране связана прежде всего с выявлением и расследованием случаев взяточничества. Взяточничество не только весьма распростра­нено; его очень сложно выявить и расследовать. Трудности здесь обуслов­лены целым рядом объективных и субъективных факторов. Во-первых, его участники — взяткополучатель, взяткодатель и посредник — заинте­ресованы в тщательном сокрытии преступного характера своих дейст­вий, поскольку каждый из них подлежит уголовной ответственности

370_________________________________________________________

за содеянное, причем весьма суровой. Во-вторых, взятки все чаще да­ются за совершение вполне законных действий — для их ускорения («Не подмажешь — не поедешь») или маскируются под внешне закон­ные, правомерные способы получения имущественных выгод. Отсутст­вие свидетелей и документальных подтверждений противоправности «сделки» еще более затрудняет выявление и расследование взяточниче­ства. Кроме того, по уголовным делам данной категории преобладают косвенные улики, требующие многоступенчатой процедуры доказыва­ния с анализом различных (временных, причинно-следственных и др.). Прямые доказательства взяточничества фигурируют в уголовных делах довольно редко; они скорее исключение, чем правило.

В этой связи важную роль играет умелое выявление и использова­ние криминалистически значимых данных об особенностях преступного поведения субъектов взяточничества. В частности, выявление призна­ков, указывающих на неделовые, особые связи между, например, руко­водителями выше- и нижестоящих органов одной системы или между конкретными должностными лицами и рядовыми гражданами, доби­вающимися принятия желательных для них решений (о выделении ссу­ды, продлением срока аренды помещения, отводе земельного участка и т.п.), а также сведений о конкретных способах преступных действий или бездействия должностного лица — взяточника. Именно эта инфор­мация облегчает поиск сведений о взяткополучателе, взяткодателе, возможном посреднике и коррупционных связях между ними.

Предметом взятки могут быть любые материальные ценности и ус­луги, представляющие определенную имущественную выгоду для их получателей. Знание их характера и индивидуальных особенностей помогает определить пути и способы их обнаружения и последующей идентификации. Знание особенностей предмета взятки позволяет разо­браться в механизме преступления (в наличии особых связей между субъектами взяточничества, предварительной договоренности между ними), а также способах вымогательства взятки.

Способы совершения взяточничества, как одного из должностных преступлений, зависят от отрасли служебной деятельности, где они совершаются, должностного положения взяткополучателя, объема и характера его полномочий, общей обстановки, сложившейся в стране, ситуации в конкретном регионе и учреждении, а также от предмета взятки и личных качеств взяточников.

В криминалистическом смысле способ совершения взяточничества дифференцируется на ряд видов в зависимости от особенностей переда­чи взятки, наличия ее вымогательства, характера служебных действий (бездействия) взяточника, наличия предварительного сговора между группой лиц либо с ОПФ.

_________________________________________________________ 371

По способу передачи взятки обычно выделяют прямой контакт и че­рез посредника, а по наличию давления со стороны должностного лица — с вымогательством и без вымогательства. По третьему основанию разли­чается взяточничество, связанное с совершением незаконных действий (бездействием) в пользу взяткодателя; законных действий (бездействия) в его пользу. По наличию сговора различается взяточничество: с предва­рительным сговором на получение в определенной форме одной взятки от конкретного лица; с таким же сговором на получение взятки в разных формах в течение какого-то периода времени от неопределенного круга лиц, получение систематических взяток в разных формах либо в виде постоянного денежного содержания от ОПГ или ОПФ.

Каждый из названных способов может быть детализирован с учетом видов посредничества, особенностей предмета взятки и способа его передачи, характера вымогательства, сферы деятельности взяткополу­чателя (властные структуры, правоохранительные, судебные органы, медицинские учреждения, различные «присутственные места» и др.), а также с учетом специфики предварительного сговора, характера взаи­мосвязи с ОПФ или ОПС. Установление признаков примененного спосо­ба, его сопоставление с типичными комбинациями способов взяточниче­ства позволяют следователю четче сориентироваться, где нужно искать недостающие сведения об обстоятельствах расследуемого преступления.

Для взяточничества и иных коррупционных преступлений наиболее характерна обстановка бесконтрольности в решении важных служебных вопросов, волокиты, бюрократизма, наличия элементов круговой пору­ки. Знание особенностей этой обстановки облегчает уяснение механизма и деталей произошедшего, причин и условий, способствующих взяточ­ничеству.

К субъектам взяточничества относятся представители власти разно­го уровня и иные должностные лица, перечисленные в ст. 285 УК РФ. Личность взяткополучателей (реже — посредников и взяткодателей) характеризуется корыстной, стяжательской ориентацией, стремлением к наживе, безответственностью и правовым нигилизмом. В настоящее время наблюдается все большее сближение богатеев, сколотивших со­стояние криминальным или околокриминальным путем, и должностных лиц, наделенных серьезными властными функциями и полномочиями. Не случайно в стране был выброшен лозунг о недопущении криминала во власть, однако о его успешном решении говорить пока рано. Не дали ощутимых результатов и антикоррупционные меры.

Самостоятельным элементом криминалистической характеристики рассматриваемых деликтов может быть устойчивая и достаточно орга­низованная группа взяточников, действующая в течение длительного времени. Тогда важное криминалистическое значение имеют сведения

372_________________________________________________________

о численности и связях группы, характере преступного сговора между ее членами, распределении ролей и преступных доходов в зависимости от должностного положения и властных полномочий каждого из них, мерах, предпринимаемых для нейтрализации контролирующих и надзи­рающих органов, и др.

Взяточничество зачастую бывает связано с совершением других преступлений (неуплатой налогов и сборов, мошенничеством, хище­ниями), а нередко и с функционированием оргпреступных групп и со­обществ. Поэтому при криминалистической оценке информации по таким уголовным делам необходимо обращать внимание на то, нет ли в ней сведений об иных преступлениях, не просматриваются ли корруп­ционные связи с ОПФ, действующим в данном городе, регионе. Это очень важно для установления не только ближайших, но и перспек­тивных криминальных целей виновных лиц и, соответственно, для рас­крытия всех эпизодов их преступной деятельности.

Круг обстоятельств, подлежащих выяснению в ходе расследования взяточничества, это: а) обстоятельства и способ подкупа должностного лица, получения и передачи предмета взятки (время, место, способ, наличие или отсутствие вымогательства, посредничества, характер предмета взятки, его признаки, особенности и др.); б) особенности слу­жебного поведения взяточника, обусловленного получением взятки; в) круг участников преступления и обстоятельств, влияющих на степень и характер их ответственности; г) условия, способствовавшие соверше­нию взяточничества.

У 2. При расследовании взяточничества на первоначальном и по­следующем этапах складываются такие типичные следственные ситуа­ции: 1) имеются аргументированные сведения об установленном факте взяточничества, подкупа должностного лица, поступившие от органов дознания или от взяткодателя; 2) поступили заявления конкретных лиц о вымогательстве у них взятки и ее предполагаемой передаче; 3) данные о предполагаемом или установленном факте дачи-получения взятки и иных фактах коррупции стали известными из материалов расследования другого уголовного дела.

На первоначальном этапе расследования прежде всего необходимо установить, действительно ли имел место факт взяточничества или иного коррупционного преступления. Здесь наиболее характерны такие следственные версии: а) должностное лицо действительно получило взятку при обстоятельствах, указанных в исходной информации; б) должностное лицо приняло деньги, тот или иной предмет, ценности, но не как взятку, а вполне правомерно (возвращение долга, получение гонорара за выполненную работу, дарение и т.п.), заявление же о получе­нии взятки стало следствием добросовестного заблуждения или оговора

_________________________________________________________ 373

со стороны недоброжелателей; в) должностное лицо произвело служеб­ные действия в пользу определенного лица правильно и не получило за это взятку; г) должностное лицо не выполнило никаких действий в пользу лица, якобы давшего ему взятку, и ничего за это не получило.

Приведенные версии объясняют возможные варианты развития прошлых событий. В некоторых случаях, в частности при заявлении о вымогательстве взятки, выдвигаемые версии должны иметь прогности­ческую направленность — предугадывать наиболее вероятное развитие будущих действий взяткополучателя и посредника, если таковой имеет­ся, при задержании с поличным, как они попытаются объяснить факт передачи предмета взятки обстоятельствами некриминального характе­ра, возможное время, место, обстановку передачи взятки.

Следственные ситуации последующего этапа расследования обычно обусловливаются результатами первоначального этапа, степенью отра­ботки следственных версий, отношением виновных лиц к собранным против них доказательствам, к предъявленному обвинению во взяточ­ничестве, а также степенью выяснения механизма дачи-получения взят­ки (о приемах и средствах передачи предмета взятки, о выполненных за это действиях, об оставшейся следовой картине содеянного, ее отраже­нии в служебных документах и иным образом).

Новые следственные версии, если они выдвигаются на данном эта­пе, имеют, как правило, более частный характер. Они сориентированы на углубленное выяснение отдельных элементов состава взяточничества, его ключевых обстоятельств. Например, не имеет ли предмет взятки криминального происхождения (деньги, полученные за «защиту» ры­ночных торговцев, являющуюся по своей сути одной из распространен­ных форм рэкета; деньги, сэкономленные в результате уклонения от уплаты налогов, и т.п.). Но если на последующем этапе расследования устанавливаются дополнительные эпизоды взяточничества или еще не проверенные обстоятельства расследуемого преступного события, то может возникнуть необходимость в выдвижении общих версий.

План расследования должен быть четко согласован с планом произ­водства оперативно-розыскных мероприятий, составленным органом дознания, предусматривать своевременный обмен добытой криминали­стически значимой информацией. Это способствует успешному рассле­дованию, требующему обязательного проведения целого комплекса оперативных мероприятий, в особенности такой оперативной комбина­ции, как задержание взяточников (взяткополучателя) с поличным, до­кументирование их действий с помощью негласной звуко-видеозаписи.

В плане должны быть помечены пути установления места и спосо­бов обнаружения следов и предметов — вещественных доказательств, до­кументальных и личностных подтверждений фактов передачи предметов

374_________________________________________________________

взятки и последующего поведения взяточников. Поэтому в плане необхо­димо предусмотреть активное применение технико-криминалистических средств и методов, необходимых для обнаружения, фиксации, изъятия и исследования следов взяточничества, которые по делам данной категории очень быстро уничтожаются преступниками или их подручными, напри­мер из числа рядовых членов ОПГ или ОПФ.

Особенностью плана подобных расследований является также то, что его обязательной составной частью обычно становятся различные схемы (преступных связей подозреваемых лиц, взаимоотношений раз­личных организаций, их подразделений, отдельных должностных лиц, порядка разрешения какого-либо служебного вопроса), а также накопи­тельные ведомости и шахматки — по многоэпизодным делам. Они по­могают следователю нагляднее представить и проследить элементы изучаемых криминальных явлений, их взаимосвязи и взаимозависимо­сти, более четко и конкретно сформулировать ближайшие и перспек­тивные задачи расследования, наметить оптимальные средства их ре­шения, точнее определить степень виновности каждого из проходящих по делу взяточников (коррупционеров).

> 3. Уголовные дела по фактам взяточничества возбуждаются сразу же по ознакомлении с исходными данными, содержащими достаточно убедительные доказательства о даче-получении взятки или систематиче­ском подкупе должностного лица, например, со стороны ОПФ. Если же первичных данных недостаточно либо они внутренне противоречивы, то возбуждению дела предшествует проверка поступивших материалов, чтобы незаслуженно не компрометировать должностных лиц.

Проверку нужно проводить с особой осторожностью и, как правило, скрытно от заподозренных субъектов, чтобы они не успели спрятать или уничтожить предмет взятки, компрометирующие документы, скло­нить заинтересованных лиц к даче ложных показаний, подключить си­лы и средства ОПФ. В ходе проверки необходимо собрать недостающие материалы (запросить сведения из криминалистических учетов, изучить соответствующие документы, которые объясняют факты, содержащиеся в исходных данных; получить сведения от должностных лиц или от­дельных структур учреждений (организаций). При выявлении данных, подтверждающих факт взяточничества, следователь своим постановле­нием возбуждает уголовное дело и приступает к расследованию.

Комплекс следственных действий, проводимых на первоначальном этапе расследования, и их очередность определяются исходной ситуа­цией. В первой следственной ситуации обычно проводятся: допросы сви­детелей, как правило, заявителя и тех лиц, информация о которых содер­жится в исходных материалах; выемка и осмотр служебных документов, относящихся к деятельности должностного лица — взяткополучателя;

_________________________________________________________ 375

обыски по месту работы и жительства взяточников; изъятие и осмотр предмета взятки; допросы подозреваемых; очные ставки между ними; предъявление предмета взятки для опознания; назначение соответст­вующих судебных экспертиз (дактилоскопической, трасологической, почерковедческой, товароведческой и т.п.).

Во второй следственной ситуации производятся такие следственные действия: допрос лица, заявившего о вымогательстве у него взятки; задержание взяточника с поличным; обыск у взяткополучателя по месту работы и жительства; личный обыск задержанного, его освидетельство­вание; осмотр предмета взятки и места происшествия, при необходимо­сти, с использованием ультрафиолетового осветителя и других специ­альных технических средств; допрос подозреваемого, очная ставка ме­жду ним и взяткодателем; допросы иных свидетелей; назначение и производство необходимых судебных экспертиз.

Важно подчеркнуть, что очередность производства следственных действий в данной ситуации весьма зависит от результатов задержания взяточника с поличным, качества его негласного и процессуального документирования. Вслед за произведенным задержанием взяткополу­чателя осуществляются его личный обыск, освидетельствование, ос­мотр места происшествия и предмета взятки, допросы подозреваемого, возможных свидетелей, затем — обыски, которые могут проводиться и у близких родственников, и у знакомых подозреваемого.

В третьей следственной ситуации комплекс первоначальных следст­венных действий обычно зависит от степени достоверности выявленных данных. Поэтому в одних случаях этот комплекс может быть таким, как в первой ситуации, а в других — как во второй.

Тактика первоначальных следственных действий определяется от­сутствием (наличием) свидетелей содеянного, его документальных под­тверждений, возможностью (невозможностью) использовать эффект внезапности, тем, связан ли взяткополучатель с ОПФ, нет ли таких свя­зей у взяткодателя, какое место он занимает в преступной иерархии, как это удалось выяснить и др.

Допрос заявителей и иных свидетелей. Заявителями обычно стано­вятся лица, которые дали взятку и пожалели об этом (например, взятко­получатель не выполнил обещанного и не вернул предмета взятки) либо у которых вымогается взятка, реже — которым она предлагается, иные граждане, располагающие сведениями о взяточничестве. В ходе допроса необходимо уточнить и детализировать обстоятельства, которые изло­жены в заявлении, поданном в правоохранительные органы.

Большая часть свидетелей становится известной из материалов, по­служивших основанием для возбуждения уголовного дела, тогда как другая — в результате оперативно-розыскных мероприятий. Остальные

376_________________________________________________________

свидетели устанавливаются в ходе производства первоначальных и последующих следственных действий, главным образом из числа лиц, принимавших участие в служебных действиях, предпринятых взяткопо­лучателем в пользу взяткодателя. В эту категорию входят также лица, знающие специфику служебной деятельности взяткополучателя (сослу­живцы, родственники, знакомые, клиенты или постоянные посетители данного учреждения), так или иначе связанные с взяткодателем, взятко­получателем или посредником.

В ходе допросов свидетелей выясняются сведения о контактах уча­стников расследуемого взяточничества, о характере служебного пове­дения должностного лица, особенно тех его действий, которые направ­лены на удовлетворение интересов (противоправных или законных) предполагаемого взяткодателя, о факте вымогательства «благодарно­сти» или высказываемом желании «отблагодарить» за предпринятые действия. При допросе лиц, у которых якобы вымогается взятка, следу­ет уточнить: кто является вымогателем, за что именно должна быть передана взятка, в чем она выражается (деньги, предметы, ценные бу­маги и др.), есть ли между сторонами посредники, где, когда, в какой обстановке и как будет передана взятка, каковы признаки предмета взятки, какие предосторожности будут при этом предприняты и др.

Задержание взяточников с поличным осуществимо, если имеются проверенные данные о вымогательстве (предложении) взятки, когда сведения об этом поступили из разных, достаточно надежных источни­ков, например от заслуживающего доверия заявителя или из оператив­но-розыскных материалов. Задержание направлено на фиксацию факта получения должностным лицом взятки, изобличение взяткополучателя и (или) взяткодателя в момент дачи-получения взятки либо сразу же после него, а также на быстрое изъятие предмета взятки. Поэтому успех данного оперативно-следственного мероприятия зависит от степени его подготовленности, учета особенностей места и времени, обстановки передачи предмета взятки, его свойств и признаков, использованных оперативными работниками средств и способов фиксации факта взя­точничества. Для этого необходимо четко определить характер необхо­димых технических средств фиксации, состав оперативно-следственной группы, распределить обязанности между ее членами.

Задержание взяточника или иного коррумпированного должностного лица осуществляется сразу после получения им взятки, а иногда в момент ее передачи третьему лицу или во время ее реализации. Задержание необ­ходимо провести таким образом, чтобы взяткополучатель не успел изба­виться от предмета взятки и не смог сослаться на какое-либо (обычно заранее придуманное) обстоятельство, объясняющее нахождение у него

_________________________________________________________ 377

этого предмета на законных основаниях. Сразу после задержания произ­водится допрос взяткополучателя, его освидетельствование и обыск.

Обыск является одним из наиболее результативных первоначальных (и неотложных в криминалистическом смысле) следственных действий по делам рассматриваемой категории. Обыски — личный, по месту службы и жительства — преследуют цель не только обнаружить предмет взятки, его упаковку, отыскать данные, свидетельствующие о том, что все это ранее принадлежало взяткодателю. Это, как говорится, полдела. Следует отыскать и изъять различные записи, переписку, в том числе и служеб­ную, номера телефонов, адреса, свидетельствующие о факте знакомства и контактах участников взяточничества, их договоренности о передаче взятки, суммах взяток, полученных ранее. Неоценимую помощь при этом могут оказать обычные и электронные записные книжки, памятные фай­лы компьютеров, рабочего и домашнего, номера телефонов, «забитые» в память мобильного аппарата и сообщенные оператором сотовой связи по запросу следователя. Кроме того, при обыске необходимо выявить ценное имущество и наложить на него арест.

Чтобы точно зафиксировать обстановку, в которой происходила пере­дача взятки, следует произвести осмотр места происшествия. При этом могут быть выявлены, зафиксированы и изъяты следы получения и пере­дачи взятки (например, вскрытый пустой конверт, в котором лежали деньги, обнаруженные во внутреннем кармане пиджака задержанного взяткополучателя; на конверте — следы пальцев как взяткополучателя, так и взяткодателя). В ходе осмотра места происшествия изымаются и документы, свидетельствующие о контактах задержанных взяточников.

При осмотре документов можно обнаружить фактические данные, подтверждающие неправильный или необычный (например, очень бы­стрый по сравнению с аналогичными) порядок прохождения служебных документов через соответствующие отделы, указывающий на действия в интересах взяткодателя и косвенно на размеры взятки. Например, следователя должно насторожить отсутствие на документе регистраци­онного номера или даты поступления, виз тех должностных лиц, кото­рые были обязаны с ним ознакомиться, наложить резолюцию, наличие письменного указания руководителя вышестоящей организации о по­ложительном решении вопроса без соблюдения установленного поряд­ка. Все это свидетельствует о необычном разрешении вопроса, в кото­ром очень заинтересован взяткодатель.

В свою очередь осмотр различных счетов за якобы выполненные взяткополучателем работы позволяет выяснить размер полученной взятки. Если же в первичных материалах не содержится прямых указа­ний на взяткополучателя, осмотр документов может помочь в его уста­новлении. Для этого в учреждении, куда обращался потенциальный

378_________________________________________________________

взяткодатель, производится осмотр и изъятие документов для опреде­ления круга должностных лиц, которые были обязаны рассмотреть и разрешить вопрос, интересующий взяткодателя. В этом круге лиц и следует искать взяткополучателя.

На последующем этапе расследования обычно проводятся допросы свидетелей (новых и тех, в чьих показаниях обнаружились неточности, противоречия, неполнота, искажение фактов), очные ставки, следствен­ные эксперименты (чаще на видимость и слышимость), допрос обви­няемого (обвиняемых), проверки показаний на месте, назначаются су­дебные экспертизы.

При расследовании взяточничества и других преступлений коррупци­онного характера зачастую проводятся криминалистические экспертизы, в частности, трасологические (по линии разделения материала, использо­ванного в качестве упаковочного); дактилоскопические (по следам паль­цев рук взяткодателя и взяткополучателя на денежных купюрах, конвер­тах, стеклопосуде для спиртных напитков, иных предметах и докумен­тах); технико-криминалистические (для прочтения записей по их вдавленным штрихам, восстановления замазанных, зачеркнутых, вытрав­ленных текстов, целого документа по его обрывкам, установления факта уничтожения отдельных записей и др.); почерковедческие (для отождест­вления исполнителей записей, интересующих следствие, очередности нанесения штрихов, в частности, подписи и оттиска печати).

Допрос обвиняемого представляет известную сложность, поскольку прямых свидетелей факта получения взятки, как правило, не бывает, обвинение строится на косвенных уликах и материалах, полученных оперативным путем. Взяточники нередко обладают достаточно разви­тым интеллектом, неплохо знают свои процессуальные права, активно пользуются помощью адвоката, подсказывающего обвиняемому линию поведения на следствии вообще и на допросе — в частности. У взяточ­ников обычно заранее заготовлена версия, объясняющая получение (дачу) взятки возвращением долга, выполнением чьей-то просьбы и другими обстоятельствами некриминального характера.

При подготовке к допросу лиц, обвиняемых во взяточничестве, важно изучить личность допрашиваемых, выявить такие черты их ха­рактера и особенности взаимоотношений, которые помогут получить наиболее полные и правдивые сведения о содеянном. Следует заранее продумать не только использование отдельных тактических приемов допроса, но и тактику предъявления уличающих доказательств, исполь­зовав при этом фактор внезапности. Если следователь располагает сово­купностью убедительных доказательств виновности, то их целесообраз­нее предъявить сразу, чтобы усилить психологический эффект. Например, могут быть предъявлены признательные показания взяткодателя, затем

_________________________________________________________ 379

фонограмма, зафиксировавшая разговор между взяточниками, и, наконец, выписка из лицевого счета допрашиваемого, свидетельствующая о посту­плении на него той денежной суммы, которая обозначена взяткодателем.

При наличии пробелов в собранных доказательствах следователь должен вначале сосредоточить внимание на уточнении второстепенных обстоятельств, используя при этом те сведения, которые получены о доп­рашиваемом в ходе оперативно-розыскных мероприятий (о его крими­нальных и сомнительных связях, близком окружении, дурных привычках, прошлых неблаговидных поступках и др.). Такой тактический прием ведения допроса может создать у обвиняемого представление о полной осведомленности следователя, побудить к даче правдивых показаний.

Весьма целесообразна и максимальная детализация ответов, направ­ленных на выяснение обстоятельств содеянного. Это затруднит возмож­ный в последующем отказ от признательных показаний. Той же цели может послужить фиксация допроса обвиняемого на аудио-видеопленку. Получению