Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жа­ния, такие удержания не уменьшают налоговую базу

Вопрос 1. Плательщики налога на доходы физических лиц.

Налогоплательщики налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с НК делятся на две группы:

1) фи­зические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие дохо­ды от источников в Российской Федерации, не являющиеся нало­говыми резидентами Российской Федерации.

Важность и необходимость такого деления обусловлена еще и тем, что доходы лиц, не являющихся налоговыми резидентами Россий­ской Федерации, облагаются по особой ставке 30%. Под физическими лицамипонимаются граждане Российской Фе­дерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Россий­ской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федера­ции менее 183 дней в календарном году относятся к налоговыми нерезидентами Российской Федерации.

Вопрос 2. Объект налогообложения и налоговая база по НДФЛ.

Объектомналогообложения в соответствии с НК РФ признается доход, полученный налогоплательщика­ми: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, явля­ющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от ис­точников в Российской Федерации – для физических лиц, не яв­ляющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам, входящим в объект налогообложения, относятся:

1) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей;

2) пенсии, пособия, стипендии;

3) доходы от представления имущества в аренду;

4) доходы от реализации движимого и недвижимого имущества;

5) доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

6) страховые выплаты;

7) дивиденды, проценты;

8) доходы от продажи или перепродажи товаров;

9) доходы от использования любых транспортных средств и т.д.

При определении налоговой базы учитываются все доходы на­лого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в нату­ральной фор­мах, право на распоряжение которыми у него воз­никло, а также доходы в виде материальной выгоды и экономии на процентах.

К доходам в натуральной форме относят:

1) оплата полностью или частично товаров, работ, услуг, в том числе питания, отдыха, обучения и т.д.;

2) получение безвозмездно товаров, работ, услуг;

3) оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материаль­ной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц, – определяется как превышение цены реализации, таких товаров, работ, услуг, сторонним покупате­лям над ценой продажи налогоплательщику;

2) материальная выгода, полученная по ценным бу­магам при превышении цены их реализации над ценой приобретения;

4) материальная выгода, образовавшаяся в связи с получением кредитных средств по банковским картам в течение беспроцентного периода.

Экономия на процентах при пользовании заемными средствами возникает при получении средств по договору займа или кредита под процент меньший, чем установлено Налоговым кодексом. Экономия на процентах возникает по средствам в рублях – если по договору установлен процент меньший, чем 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей на день выдачи средств, по средствам в валюте – под процент меньший, чем 9% годовых. Экономия на процентах рассчитывается как разница между суммой процентов, начисленных по ставке, оговоренной договором, и суммой процентов, исчисленных исходя из установленного НК норматива.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жа­ния, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду до­ходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение та­ких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмот­ренных НК.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих обложению по 13% этот же на­логовый период, то применительно к этому налоговому пе­риоду на­логовая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых пре­дусмотрена налоговая ставка 13%, подлежа­щих налогообложению, не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база опре­де­ляется как денежное выражение таких доходов, подлежащих на­лого­обложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговым кодексом установлен перечень доходов, не подлежа­щих налогообложению НДФЛ:

1) все государ­ственные пособия (за исключением пособий по временной нетру­доспособности, в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком);

2) государ­ственные пенсии, назначаемые в порядке, установлен­ном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах норм – по тем выплатам, где предусмотрены нормы) в т.ч. возмещение вреда, причиненного увечьем; суточные; компенсации затрат на повышение квалификации; компенсации в связи с увольнением работника (за ис­ключением компенсации за неиспользованный отпуск) и т.д.;

3) алименты, получаемые налогоплательщиком;

4) суммы единовременной материальной помощи оказываемой:

– в связи со стихийным бедствием в возмещение ущерба имуществу или вреда здоровью;

– налогоплательщикам, пострадавшим от террористических ак­тов на территории РФ;

– работодателями членам семьи умершего работника или работ­нику в связи со смертью члена семьи;

– работодателями работникам при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 тыс. руб.на каждого ребенка, если средства выплачены в течение первого года после рождения (усыновления);

5) выплаты налогоплательщику в пределах 4 000 руб., отдельно по каждому из следующих оснований:

– подарки от работодателя;

– материальная помощь работодателя в связи со сложным финансовым положением работника;

– призы и подарки в денежной и натуральной формах, получен­ные на конкурсах и соревнованиях;

– выигрышей и призов, полученных в конкурсах, играх и др. ме­роприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг;

– оплата или возмещение работодателем своим работникам, их супругам, детям, родителям стоимости лекарств, назначенных леча­щим врачом;

6) стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

7) компенсации работодателем затрат работника на лечение его самого, его детей, супруги, родителей, если эти компенсации выпла­чиваются из чистой прибыли, при наличии документов подтвер­ждающих фактические расходы;

8) суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок (кроме туристических) в санаторно-курортные учреждения РФ, если компенсации выплачиваются из чистой прибыли работодателя или средств Фонда социального страхования;

9) доходы в денежной или натуральной формах, полученные в порядке наследования или дарения;

10) доходы в виде процентов, полученные по вкладам в россий­ские банки, если:

– проценты по вкладам в рублях, не превышающие ставку рефи­нансирования ЦБ, увеличенную на пять пунктов;

– проценты по валютным вкладам, не превышающие 9% годо­вых;

11) доходы, полученные индивидуальными предпринимателями, если они уплачивают НДФЛ самостоятельно или уплачивают иные подоходные налоги и

12) средства материнского капитала;

13) суммы, полученные налогоплательщиком за счет бюджетов РФ на возмещение затрат по уплате процентов по кредитам или займам;

14) суммы субсидий на строительство или приобретение жилья, предоставленных за счет бюджетов РФ;

15) материальная выгода по заемным средствам, полученным и фактически израсходованным на строительство или приобретение жилья и т.д.

В случае получения налогоплательщиками доходов, полностью ос­вобождаемых от налогообложения,независимо от суммы та­ких дохо­дов, эти доходы при заполнении налоговой отчетности не учитыва­ются. Если по таким доходам предусмотрено освобождение от на­ло­гообложения определенной части дохода, сумма получен­ного дохода учитывается при определении налоговой базы в раз­мерах, превы­шающих освобождаемую от налогообложения сумму дохода.