Налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 18 и 10%, применяются расчетные ставки соответственно 15,25% и 9,09%. Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:
1) 18 / (100 + 18);
2) 10 / (100 + 10).
Расчетные ставки в (%) определены следующим образом:
10: (100 + 10) х 100% = 9,09%
18: (100 + 18) х 100% = 15,25%
Таблица 2.1
Расчетный пример взимания налога на добавленную стоимость
| Этапы прохождения товара | Стоимость покупки (без НДС) | Сумма НДС при покупке | Стоимость продажи (без НДС) | НДС при продаже | Цена продажи | Сумма НДС к уплате в бюджет |
| Добывающее предприятие | ||||||
| Изготовитель продукции | ||||||
| Посредник -оптовое предприятие | ||||||
| Торговая организация | ||||||
| Покупатель | - | - | - | - |
| НДС в составе выручки |
| НДС по ставке 18% или 10% |
| Объем выручки от реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг |
| Приобретённые материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы |
| НДС, подлежащий уплате в бюджет - разница между НДС, входящим и НДС, исходящим |
| НДС к зачету (вычету) в сумме приобретённых ТМЦ |
Рисунок 2.3. Схема использования системы налогового вычета для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Типовая форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость)».
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные законодательством налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных налоговым законодательством.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей. Не могут воспользоваться правом на освобождение лица, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн. руб. Также не могут воспользоваться этим правом лица, реализующие только подакцизные товары в течение трех предшествующих месяцев, и организации, получившие статус участников проекта «Сколково» (п. 2 ст. 145 НК РФ).
Однако, даже при соблюдении этого условия льгота не распространяется на организации и ИП, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению в соответствии с НК РФ.
Пример
Ситуация 1
ООО «ГПМ» применяет общую систему налогообложения. Выручка ООО «Дельта» от реализации за октябрь-декабрь 2013 года равна 900000 руб. С 1 января 2014 года организация решила использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Выручка ООО «ГПМ» от реализации за I и II кварталы 2014 года составила соответственно 1600000 руб. и 1800000 руб. (т.е. менее 2 млн. руб.). Но за период с марта по май 2014 года выручка от реализации превысила 2 млн. руб. Следовательно, ООО «ГПМ» с 1 мая и до конца 2014 года утрачивает право на освобождение НДС по ст. 145 НК РФ. Организация должна исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС за май 2014 года.
В дальнейшем право на освобождение от уплаты НДС при соблюдении соответствующих условий может возникнуть у ООО «ГПМ» только с 1 января 2015 года.
Пример прекращения освобождения и возврата на уплату НДС
Ситуация 2
Организация «Альфа» использует право на освобождение с 1 января. Выручка от реализации товаров, полученная организацией в июне, июле и августе, составила соответственно 650000, 600000 и 900000 руб. Совокупная выручка за три последовательных календарных месяца равна 2150000 руб.
Фактическая себестоимость проданного в августе товара составила 354000 руб., в том числе «входной» НДС 54000 руб., который организация уплатила поставщику (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Таким образом, организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца.
Решение
Превышение размера выручки у организации «Альфа» приходится на август. Следовательно, с 1 августа организация признается плательщиком НДС.
Таблица 2.2
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Признана выручка за реализованный товар | 90-1 | Товарная накладная | ||
| Списана фактическая себестоимость реализованного товара | 90-2 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| Начислен НДС с выручки от реализации товара в связи с утратой освобождения по ст. 145 НК РФ (900000 x 18%) | 91-2 | Счет-фактура | ||
| Отражено постоянное налоговое обязательство (162 000 x 20%) | Бухгалтерская справка-расчет | |||
| СТОРНО на фактическую себестоимость реализованного товара в части НДС, подлежащего вычету | 90-2 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| СТОРНО На сумму НДС, предъявленную поставщиком и включенную в фактическую себестоимость товара при приобретении | Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет | |||
| Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров | Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету |
С выручки августа в размере 900000 руб. организации необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС в срок до 20 октября. Сумма НДС составит 162000 руб., которые рассчитаны так: (900 000 руб. x 18%). Начисление НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие расходы», субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В целях исчисления налога на прибыль указанная сумма не учитывается на основании п. 49 ст. 270 НК РФ как расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В связи с этим в учете организации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Поскольку организация утратила право на освобождение в соответствии со ст. 145 НК РФ с 1 августа, а обнаружила это только по истечении месяца, то на момент обнаружения фактическая себестоимость реализованного товара списана в себестоимость продаж. Поэтому организации следует скорректировать себестоимость продаж на сумму НДС, подлежащую вычету.
В бухгалтерском учете указанная корректировка может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 41. Соответственно, уменьшение фактической себестоимости товаров может отражаться сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 19.
Вопросы для самопроверки
1)Кто признается плательщиком НДС?
2)Каковы объекты налогообложения по НДС?
3)Как определяется налоговая база?
4)Перечислите основные льготы по НДС.
5)Охарактеризуйте действующий порядок исчисления НДС.
6)По каким ставкам изымается НДС?
7)Как действуют ставки и сроки уплаты НДС?
8)Каков порядок применения налоговых вычетов.
9)На основании, каких документов производятся налоговые вычеты по НДС?
10) Для чего необходим счет-фактура?
