Оптимизация налогообложения необходима не только по такой очевидной причине, как противодействие увеличению налоговой нагрузки. И даже не по тому, что использовать схемы минимизации налогов в условиях нечестной конкуренции вынуждены даже добросовестные налогоплательщики.
Налоговая оптимизация – это «действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно — оптимального вида платежа» (Постановление КС РФ № 9-П от 27.05.2003).
Если задача минимизации налогов будет поставлена после того как разработана организационная и финансовая схема бизнеса, решить её будет очень сложно. Внимание налогообложению необходимо уделять с самого начала планирования хозяйственной деятельности. При этом необходимо понимать, что главной целью оптимизации должно быть не снижение налогов, а увеличение доходов от предпринимательской деятельности после уплаты налоговых платежей.
Следует отметить, что оптимизация налогообложения – это более крупная задача, стоящая перед организацией, чем минимизация налоговых платежей. Понятие «оптимизация налогообложения» намного шире термина «минимизация налоговых платежей»: помимо минимизации уплаты налогов, ее инструментами являются отсрочка уплаты налогов, уменьшение суммы выплачиваемых в бюджет «живых» средств и другие. Все они выгодны с точки зрения налогоплательщика: денежные средства остаются в распоряжении налогоплательщика большее время и дают дополнительную прибыль, не уменьшается сумма оборотных средств (а это особенно актуально, когда их не хватает), что также содействует увеличению прибыли, и т.д.
Таким образом, оптимизация налогообложения и минимизация налоговых платежей – не одно и то же. Например, для уменьшения налога на прибыль можно искусственно увеличить валовые расходы включением в них расходов на оплату услуг, фактически не предоставлявшихся, в том числе затрат на маркетинговые исследования, проводимые сторонними организациями, и т.д. [8].
Сравним налоговое бремя при ЕСХН и ОРН. Они составят:
При ЕСХН: 17,3% – 18,6%;
При ОРН: 47,6% – 48,7%.
Отсюда видно, что использование ЕСХН выгодно предприятию.
Использование ЕСХН, где «доходы, уменьшенные на величину расходов» дает наименьшую сумму плановых налоговых обязательств. Налоговая нагрузка на чистую прибыль и на доходы минимальна. Показатель чистой прибыли также достаточно высокий (2017,5 тыс. руб.).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного анализа изучения вопросов налогового бремени, предлагается разграничивать понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Так как, налоговое бремя – это с одной стороны, отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны – это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка – это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия.
Среди преимуществ применения ЕСХН можно выделить следующие: замена четырех налогов одним; упрощение налогового учета и сокращение объема сдаваемой отчетности.
Среди недостатков этого режима: применение кассового метода; ограниченный перечень расходов; невозможность выкручивать НДС с продаж.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 16.07.1998: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.: (ред. от 12.04.2011): (с изм. и доп., вступающими в силу с 12.04.2011)// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Гос. Думой 19.07.2000: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.: (ред. от 12.04.2011): (с изм. и доп., вступающими в силу с 12.04.2011)// СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
3. Беспалов, М.В. Схемы минимизации налогообложения [Электронный ресурс] / М.В. Беспалов, Ф.Н. Филина; под ред. Д.В. Соловьевой. – «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
4. Голодова, Ж.Г. Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления [Текст] / Ж.Г. Голодова, Ю.С. Голодова // Финансы.- 2010.- №3. – с. 42-46.
5. Галиев, Т.А. Налоговый контроль в системе взаимоотношений государства и налогоплательщиков-предприятий [Текст]: учебное пособие/ Т.А. Галиев, В.П. Кулешова, Л.Р. Сибагатуллина – Уфа: БГАУ, 2008. – 168 с.
6. Либерман, К.А. Типичные ошибки при расчетет налогов [Электронный ресурс] / К.А. Либерман, В.Д. Горбулин. – «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010 // СПС «Консультант Плюс». Версия Проф.
7. Майбуров, И.А. Налоги и налогообложение [Текст]: учебник для вузов / И.А. Майбуров, А.Д. Выварец – М.: ЮНИТИ, 2010. – 559с.
8. Оффшоры и налоги: Итоги 2011 года и перспективы 2012-го [Электронный ресурс]: «Налоговый консультант», 2011 // «Налоговый консультант»
ПРИЛОЖЕНИЕ
Таблица 1 Книга доходов и расходов
| № | содержание операции | Сумма | Сумма доходов | Сумма расходов | ||
| учитыв. | не учитыв. | учитыв. | не учитыв | |||
| Приобретены объекты ОС (оплачены, приняты на учет), в т.ч. НДС | 47,8 | 11,95 | ||||
| Приобретены НМА (оплачены, приняты на учет), в т.ч. НДС | 11,1 | 2,78 | ||||
| По счетам поставщиков поступили | ||||||
| а) сырье | 142,2 | 142,2 | ||||
| б) материалы | 119,4 | 119,4 | ||||
| в) полуфабрикаты | 149,3 | 149,3 | ||||
| г) ГСМ | 15,3 | 15,3 | ||||
| д) инструменты и инвентарь стоимостью до 20000 руб. | 56,5 | 56,5 | ||||
| С расчетного счета оплачены счета поставщиков | ||||||
| а) сырья | 99,5 | 99,5 | ||||
| б) материалов | 119,4 | 119,4 | ||||
| в) полуфабрикатов | 119,4 | 119,4 | ||||
| г) ГСМ | 15,3 | 15,3 | ||||
| д) инструменты и инвентарь стоимостью до 20000 руб. | 56,5 | 56,5 | ||||
| Отпущено в производство | ||||||
| а) сырье | 120,5 | 120,5 | ||||
| б) материалы | 80,9 | 80,9 | ||||
| в) полуфабрикатов | 113,9 | 113,9 | ||||
| г) ГСМ | ||||||
| д) инструменты и инвентарь стоимостью до 20000 руб. | 47,5 | 47,5 | ||||
| Начислена амортизация на производственные ОС | 32,7 | 32,7 | ||||
| Начислена амортизация на непроизводственные ОС | 9,8 | 9,8 | ||||
| Приняты счета коммунального хозяйства | 12,4 | 12,4 | ||||
| Приняты транспортные услуги сторонних организаций | 6,9 | 6,9 | ||||
| Потери продукции, всего | 13,7 | 2,7 | ||||
| в т.ч.и пределах норм естественной убыли | ||||||
| Представительские расходы | 27,3 | |||||
| Командировочные расходы | 7,5 | 7,5 | ||||
| Отгружена собственная продукция покупателям | 2351,3 | 2351,3 | ||||
| Оплата покупателей за реализованную продукцию | ||||||
| Безвозмездно передана продукция детскому саду | 7,1 | 7,1 | ||||
| Выдана в счет натуральной оплаты труда собственная продукция | 27,3 | 27,3 | ||||
| Реализованы списанные ОС | 65,5 | 65,5 |
Продолжение Таблицы 1
| Авансы полученные от покупателей | 188,1 | 188,1 | ||||
| Авансы выданные поставщикам | 34,5 | 34,5 | ||||
| Штрафы, пени за невыполнение договорных обязательств | 10,5 | 10,5 | ||||
| Штрафы, пени за невыполнение обязательств перед бюджетом | 12,2 | 12,2 | ||||
| Получены кредиты, займы | ||||||
| Получены дивиденды, проценты по финансовым вложениям | ||||||
| Списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | 6,5 | 6,5 | ||||
| Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности | ||||||
| Оплата труда персонала, занятого в основном производстве | ||||||
| Отплата труда управленческого персонала | ||||||
| ИТОГО | 2165,6 | 486,525 | 1488,2 |
