Взимание налога производится в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. №2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (ред. 22.08.2004 г.). Налог на имущество является регулярным налогом и взыскивается ежегодно независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Поскольку данный налог относится к местным, то ставки налога и дополнительные льготы устанавливаются местными органами власти.
Плательщики - физические лица (граждане РФ, иностранные, лица без гражданства) - собственники имущества на территории РФ.
Если имущество находится:
1) в общей долевой собственности - каждое из физических лиц является налогоплательщиком соразмерно его доле.
2) в общей совместной собственности - физические лица несут равную ответственность. Плательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.
Объекты налогообложения:
1) жилые дома,
2) квартиры,
3) дачи,
4) гаражи
5) и иные строения, помещения и сооружения;
Налоговая база - суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая БТИ по состоянию на 1 января каждого года.
Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Суммарная инвентаризационная стоимость - это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории органа местного самоуправления. Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.
Оценке для целей налогообложения не подлежат строения, помещения и сооружения: строящиеся; самовольно возведенные; признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации; бесхозяйные; назначение которых не определено.
Таблица 3.2
Ставки налога на имущество физических лиц
| Стоимость имущества | Ставка налога (на федеральном уровне) | Ставки в г.Иркутске | |
| на жилые дома, квартиры, дачи, гаражи | на иные строения, помещения и сооружения | ||
| до 300 000 рублей | до 0,1 % | 0,1% | 0,1% |
| от 300 000 до 500 000 руб. | от 0,1% до 0,3 % | 0,3% | |
| от 500 000 до 1 000 000 руб. | от 0,3% до 2,0 % | 0,3% | 0,8% |
| от 1 000 000 до 2 000 000 руб. | 0,4% | 1% | |
| свыше 2 000 000 руб. | 0,5% |
Льготы по налогу на имущество физических лиц.
От налога освобождаются:
1) Герои Советского Союза и Герои РФ, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
3) участники Великой Отечественной воины, других боевых операций по защите СССР
4) лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, на производственном объединении «Маяк»;
5) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
6) лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) пенсионеры
8) граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия.
9) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
10) деятели культуры, искусства и народные мастера за помещения, используемые в качестве творческих мастерских, ателье, студий,
11) жилая площадь, используемая для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;
12) жилые строения площадью до 50 м2 и хозяйственные строения общей площадью до 50 м2 расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан.
Если есть право на льготу, то лицо должно самостоятельно предоставить документы в налоговый орган. При возникновении права на льготу в течение года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляют налоговые органы и вручают налоговые уведомления. Налог исчисляется налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, налоговое уведомление на уплату налога направляется налогоплательщику по почте заказным письмом по адресу его места жительства.
БТИ обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
По новым строениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства (день смерти наследодателя, а при объявлении наследодателя умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим). В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены.
При переходе права собственности в течение года (купля-продажа, мена, дарение) налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности, а новым собственником - начиная с месяца, в котором возникло право.
Уплата налога производится равными долями: ½ - не позднее 15 сентября и ½ - не позднее 15 ноября.
Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта.
Контрольные вопросы:
1. Как определяется налоговая база по налогу на имущество физических лиц?
2. Какие льготы установлены по налог?
3. Кем устанавливаются ставки налога на имущество физических лиц?
4. Каков порядок исчисления и уплаты налога?
Пример решения заданий
Задача 1
Определить сумму налога на имущество физических лиц с владельцев строений, помещений и сооружений, подлежащую уплате в бюджет гражданином. Имущество гражданина на территории г.Иркутска
| Вид имущества | Оценка РГТИ, тыс.р. | Доля в собственности,% |
| Квартира 1 | ||
| Квартира 2 | ||
| Гараж | ||
| Здание склада |
Имущество гражданина на территории Иркутского района
| Вид имущества | Оценка РГТИ, тыс.р. | Доля |
| Дача, жилая площадь 20 кв.м | ||
| Хозяйственные постройки 15 кв.м |
Прежде всего, необходимо уяснить, что имущество находится на территории разных муниципальных образований и поэтому будет облагаться в соответствии с решениями каждого муниципального образования исходя из суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Имущество на территории Иркутского района облагаться не будет, т.к. площадь как дачи, так и хозяйственных построек меньше 50 кв.м. Имущество на территории г.Иркутска будет облагаться следующим образом. 400тыс. р.*25%=100тыс. р.-.доля гражданина в квартире 2. 100тыс. р.+500 тыс. р.= 500тыс. р.- суммарная инвентаризационная стоимость жилых помещений гражданина. Этой стоимости соответствует ставка – 0,5%. 500 тыс. р.*0,5%=2,5тыс. р. Стоимость нежилых помещений составит: 10 тыс. р.+900000 р.=910 тыс. р. Этой стоимости соответствует ставка –0,3%. 910 тыс. р.*0,3%=2,73 тыс. р. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет гражданином составит: 2,7 тыс. р.+ 2,5. тыс. р. = 5,23 тыс. р.
Задача 2
Определить сумму налога на имущество физических лиц с владельцев строений, помещений и сооружений, подлежащую уплате в бюджет гражданином в текущем году и в следующем году.
В собственности физического лица находится жилой дом на территории Иркутского района. На начало года жилая площадь дома 300 кв.м., оценка всего дома РГТИ – 1000 тыс.р., площадь хозяйственных построек 200 кв.м., оценка построек РГТИ – 500 тыс.р. В течении года гражданин путем проведения реконструкции дома увеличил площадь жилых помещений на 100 кв.м. Органы РГТИ в установленном порядке провели переоценку и на 1.07. текущего года стоимость дома составила – 1600 тыс.руб. и хозяйственных построек – 500 тыс.р.
На территории Иркутского района действуют единые ставки для расчета налога на имущество физических лиц. Поэтому стоимость имущества гражданина составит 1500 тыс. р., что соответствует ставке – 0,5%.
При расчете налога следует иметь ввиду, что учет в целях налогообложения возросшей стоимости дома следует производить только с 1.01 года следующего за годом проведения реконструкции. Стоимость имущества гражданина составит 1600 тыс. р.+ 500 тыс. р.= 2100 тыс. р., что соответствует ставке – 0,8%. Таким образом, налог за текущий год составит 1500 тыс. р.* 0,5%=7,5 тыс. р., а за следующий 2100 тыс. р.*0,8%=16,8 тыс. р.,
