Производство по делам о налоговых правонарушениях и правонарушениях, содержащих признаки административных правонарушений

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ в случае выявления нарушений, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков-организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, должно составить протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с административным законодательством.

Административное взыскание за нарушение законодательства о налогах и сборах, исходя из содержания ст. 38 КоАП РСФСР, может быть наложено не позднее 2 месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - 2 месяцев со дня его обнаружения. В случае отказа в возбуждении уголовного дела либо прекращения уголовного дела, но при наличии в действиях нарушителя признаков административного правонарушения взыскание может быть наложено не позднее месяца со дня принятия решения об отказе в возбуждении уголовного дела либо о его прекращении.

В ст. 234 КоАП РСФСР по общему правилу предусмотрено, что по факту совершения административного правонарушения составляется протокол (постановление) уполномоченным на то должностным лицом.

При этом в первую очередь нарушителю разъясняются его права и обязанности, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, о чем делается отметка в протоколе. В соответствии со ст. 247 КоАП РСФСР лицо, привлекаемое к административной ответственности, вправе: знакомиться с материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства; при рассмотрении дела пользоваться юридической помощью адвоката; выступать на родном языке и пользоваться услугами переводчика, если он не владеет языком, на котором ведется производство; обжаловать постановление по делу.

Также в протоколе, согласно ст. 235 КоАП РСФСР, в обязательном порядке указываются:

- дата и место его составления;

- должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол (постановление);

- сведения о личности нарушителя, место, время совершения и существо административного правонарушения; нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное правонарушение;

- фамилии, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются;

- объяснение нарушителя;

- иные сведения, необходимые для разрешения дела.

Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим административное правонарушение; при наличии свидетелей и потерпевших протокол (постановление) может быть подписан также и этими лицами. В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания протокола (постановления) в нем делается запись об этом.

Лицо, совершившее правонарушение, вправе представить прилагаемые к протоколу (постановлению) объяснения и замечания по содержанию протокола (постановления), а также изложить мотивы своего отказа от его подписания.

Протокол направляется соответствующему органу (должностному лицу), уполномоченному рассматривать дела о нарушении законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Копия протокола об административном правонарушении немедленно после составления протокола вручается под расписку лицу, совершившему административное правонарушение.

Дело об административном правонарушении рассматривается в присутствии лица, привлекаемого к административной ответственности. В отсутствие этого лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях, когда имеются данные о своевременном извещении его о месте и времени рассмотрения дела, а также если от него не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела.

Дела об административных правонарушениях рассматриваются в пятнадцатидневный срок со дня получения органом (должностным лицом), правомочным рассматривать дело, протокола об административном правонарушении и других материалов дела (ст. 257 КоАП РСФСР).

Рассмотрев дело об административном правонарушении, орган (должностное лицо) выносит постановление по делу, которое, согласно ст. 261 КоАП РСФСР, должно содержать:

- наименование органа (должностного лица), вынесшего постановление;

- дату рассмотрения дела;

- сведения о лице, в отношении которого рассматривается дело;

- изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении дела;

- указание на нормативный акт, предусматривающий ответственность за данное административное правонарушение;

- принятое по делу решение о наложении административного взыскания.

Постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. Копия постановления в течение трех дней вручается или высылается лицу, в отношении которого оно вынесено (ст. 263 КоАП РСФСР).

Постановление о наложении административного взыскания обязательно для исполнения государственными органами, организациями, должностными лицами и гражданами. Постановление о наложении административного взыскания обращается к исполнению органом (должностным лицом), вынесшим постановление. Штраф должен быть уплачен нарушителем не позднее 15 дней со дня вручения ему постановления о наложении штрафа (ст. 285 КоАП РСФСР).

Некоторые особенности имеет производство по делам об административных правонарушениях, предусмотренных Федеральным законом от 8 июля 1999 г. № 143-ФЗ "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

Поводами к возбуждению дела об административных правонарушениях, предусмотренных указанным Законом, являются:

- непосредственное обнаружение должностным лицом, уполномоченным составлять протоколы об административных правонарушениях, факта совершения административного правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;

- материалы, поступившие из правоохранительных органов, а также из других государственных органов, органов местного самоуправления, общественных объединений;

- сообщения и заявления об административных правонарушениях в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, поступившие от физических или юридических лиц, а также сообщения в средствах массовой информации.

Основаниями к возбуждению дел об административных правонарушениях в данном случае являются достаточные данные, указывающие на соответствующие признаки.

Дело считается возбужденным с момента составления протокола о совершении административного правонарушения или вынесения прокурором постановления о возбуждении дела об административном правонарушении. При необходимости проведения административного расследования дело возбуждается с момента вынесения соответствующего решения.

В процессе выявления административных правонарушений в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции должностными лицами органов внутренних дел или органов налоговой полиции может осуществляться административное задержание законного представителя организации или индивидуального предпринимателя, личный досмотр и досмотр вещей, изъятие вещей и документов.

О совершении данных административных правонарушений немедленно после их выявления составляется протокол, в котором указываются:

- дата и место его составления;

- должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

- сведения об организации или об индивидуальном предпринимателе, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении;

- фамилии, имена, отчества, адреса свидетелей и потерпевших, если они имеются;

- место, время совершения и существо административного правонарушения;

- закон, предусматривающий ответственность за данное правонарушение, с указанием конкретной статьи закона;

- объяснение законного представителя юридического лица (организации) или индивидуального предпринимателя, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении;

- иные сведения, необходимые для разрешения дела.

В случаях, если после выявления административных правонарушений, предусмотренных ст. 3-9 Закона, требуется производство экспертиз, других сопряженных с большой затратой времени трудоемких и сложных процессуальных действий, осуществляется административное расследование. Такое расследование должно быть закончено в срок не более одного месяца после возбуждения дела. В исключительных случаях этот срок может быть продлен по письменному ходатайству вышестоящим должностным лицом еще на один месяц. Административное расследование осуществляется по месту совершения или обнаружения административного правонарушения. По окончании административного расследования также составляется протокол.

При составлении протокола об административном правонарушении законному представителю организации или индивидуальному предпринимателю, в отношении которых возбуждено дело, а также иным участникам производства по данному делу разъясняются их права и обязанности, предусмотренные законодательством об административных правонарушениях, о чем делается отметка в протоколе.

Законному представителю организации или индивидуальному предпринимателю, в отношении которых возбуждено дело об административном правонарушении, должна быть предоставлена возможность ознакомления с протоколом об административном правонарушении. Данные лица вправе представлять объяснения и замечания по содержанию протокола, которые прилагаются к протоколу. В случае отказа указанных лиц от подписания протокола об административном правонарушении в нем производится соответствующая запись.

Протокол подписывается лицом, его составившим, при наличии понятых; протокол может быть подписан также и понятыми.

Законному представителю организации или индивидуальному предпринимателю, в отношении которых возбуждено дело, копия протокола об административном правонарушении вручается под расписку немедленно после его составления.

Протокол об административном правонарушении направляется органу (должностному лицу), уполномоченному рассматривать дело об административном правонарушении в течение суток с момента составления протокола об административном правонарушении.

В постановлении, вынесенном по результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении, должны быть указаны:

- должность, фамилия, имя, отчество судьи (должностного лица), вынесшего постановление;

- дата и место рассмотрения дела;

- сведения об организации или об индивидуальном предпринимателе, в отношении которых рассмотрено дело;

- обстоятельства, установленные при рассмотрении дела;

- наименование статьи Закона, предусматривающей ответственность за данное административное правонарушение;

- срок и порядок обжалования постановления.

Постановление по делу об административном правонарушении должно быть мотивировано. В нем должны быть решены вопросы об изъятых этиловом спирте, алкогольной и спиртосодержащей продукции в соответствующих таре и (или) упаковке, оборудовании и о сырье, если в отношении них не применено взыскание в виде конфискации. При этом:

- вещи и документы, не изъятые из оборота, подлежат возвращению собственнику, а при отсутствии такового передаются в собственность государства;

- этиловый спирт, алкогольная и спиртосодержащая продукция в соответствующих таре и (или) упаковке, оборудование и сырье, изъятые из незаконного оборота и использовавшиеся в противоправных целях, в установленном порядке подлежат передаче в соответствующие учреждения или уничтожению;

- документы, являющиеся вещественными доказательствами, подлежат оставлению в деле в течение всего срока хранения последнего или передаются заинтересованным лицам.

Постановление об административном правонарушении подписывается вынесшим постановление судьей или должностным лицом.

Сроки наложения административного взыскания по делам об административных правонарушениях, не требующих проведения административного расследования, определяются в соответствии с нормами законодательства об административных правонарушениях.

Постановление о наложении административного взыскания вступает в силу и подлежит исполнению по истечении десятидневного срока с момента его вынесения. В случае подачи жалобы или принесения протеста на постановление о наложении административного взыскания указанное постановление вступает в силу с момента вынесения, не отменяющего его решения по жалобе или протесту. Организация или индивидуальный предприниматель, в отношении которого вынесено постановление о наложении административного взыскания, вправе добровольно исполнить указанное постановление в течение 15 дней с момента его вступления в силу. В случае неисполнения в указанный срок постановление о наложении административного взыскания направляется вынесшим его судьей или должностным лицом судебному приставу - исполнителю для принятия мер, предусмотренных законодательством об исполнительном производстве.

Общий порядок осуществления производства по делам о налоговых правонарушениях, совершенных налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом, заключающийся в вынесении решений по результатам рассмотрения материалов проверок, определен в ст. ст. 100и 101НК РФ.

В лекции, посвященной налоговому контролю, отмечалось, что по результатам проверок, проводимых должностными лицами налоговых органов на основе собранных документов и доказательств, формируется материал проверки. При этом в основу такого материала должен быть положен акт проверки, один из экземпляров которого также вручается руководителю организации-налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента либо индивидуальному предпринимателю (их представителям). В случае их несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, они вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик может приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта проверки.

По истечении указанного срока, в течение не более 14 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. В случае представления налогоплательщиком (плательщиком сбора) или налоговым агентом письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает указанных лиц заблаговременно. Если налогоплательщик (плательщик сбора) или налоговый агент, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с Инструкцией МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах" решение налогового органа о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной. Вводная часть постановления должна содержать:

- номер решения, дату его вынесения;

- наименование населенного пункта; наименование налогового органа, классный чин (при его наличии), фамилия, имя и отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, от имени которого вынесено решение;

- дату и номер акта выездной налоговой проверки, по материалам которой выносится решение;

- полное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отношении которого вынесено решение.

В описательной части постановления излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность; оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.

Резолютивная часть постановления должна содержать:

- ссылку на ст. 101 НК РФ, предоставляющую право руководителю (заместителю руководителя) налогового органа выносить решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет;

- суммы начисленных пени за несвоевременную уплату налогов;

- суммы исчисленных в завышенных размерах налогов;

- указания на статьи НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм и налоговых санкций.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в десятидневный срок ему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Согласно ст. 69 НК РФ, требованием об уплате налога и сбора признается направленное налогоплательщику или налоговому агенту письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанными выше способами решение налогового органа вручить налогоплательщику (плательщику сбора) или налоговому агенту либо его представителю невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней после его отправки.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов указанных требований может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Производство по делам о налоговых правонарушениях, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами, осуществляется в соответствии с процедурами, предусмотренными ст. 1011 НК РФ. При обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении указанными лицами законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом налогового органа, так же как и в случаях, когда нарушителем является налогоплательщик, составляется акт. Порядок принятия налоговыми органами решений (постановлений) и предъявления требований, их содержание, а также порядок вручения их копий соответствует тем, которые были рассмотрены выше.

Отличие заключается в том, что в требовании может содержаться указание лишь на обязанность по уплате пеней.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов указанных требований также может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган, согласно ст. 104 НК РФ, обязан предложить налогоплательщику (иному лицу) добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. В случае если налогоплательщик (иное лицо) отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или пропустил срок уплаты, указанный в требовании, налоговый орган обращается в суд с исковым заявлением о взыскании с данного лица налоговой санкции за совершение данного налогового правонарушения.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давности взыскания санкции). В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела (ст. 115 НК РФ).

Что касается пени, то их принудительное взыскание с организаций осуществляется в бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном (п.6 ст. 75 НК РФ).

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению прилагаются решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в ходе налоговой проверки. В необходимых случаях одновременно с подачей искового заявления о взыскании налоговой санкции с лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговый орган может направить в суд ходатайство об обеспечении иска.

Такой же порядок подачи исков о взыскании налоговых санкций применяется таможенными органами в случае привлечения налогоплательщиков к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, совершенное в связи с перемещением товаров через таможенную границу (п. 4 ст. 104 НК РФ).

Штрафы за нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, также взыскиваются в порядке, аналогичном тому, который предусмотрен для взыскания санкций за налоговые правонарушения (ст. 136 НК РФ).

Согласно ст. 105 НК РФ, дела о взыскании налоговых санкций по искам налоговых или таможенных органов к организациям и индивидуальным предпринимателям рассматриваются арбитражными судами в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством, а дела о взыскании налоговых санкций по искам к физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, - судами общей юрисдикции в соответствии с гражданским процессуальным законодательством.

Исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций производится судебными приставами в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве.