Налогообложение физических лиц. НДФЛ. Контроль за расходами физических лиц

В соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, Федеральным законом от 09.12.1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», главой 31 «Земельный налог» НК РФ, главой 28 «Транспортный налог» НК РФ, физические лица являются налогоплательщиками соответственно налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество физических лиц, земельного налога, транспортного налога.

В соответствии со статьей 19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункта 2 статьи 11 НК РФ, физические лица - граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства;

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ установлено: налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

При этом, в соответствии со статьей 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога.

Согласно статье 13 НК РФ, налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам и сборам. В соответствии с пунктом 2 статьи 12 НК РФ, федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Налогоплательщики	Налогоплательщиками НДФЛ признаются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, получившие доход от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.
Объект налогообложения	Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком в календарном году, как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которым у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Налоговые ставки	Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, в зависимости от вида доходов уплачивают налог по следующим ставкам: 13%, 35%, 9%. По ставке в размере 35% налог взимается: со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 НК РФ; с процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ; с платы или процентов, получаемых членами кредитных потребительских кооперативов за использование их денежных средств, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 НК РФ; с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ. Ставка в размере 9% установлена в отношении доходов: от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. С остальных доходов налог уплачивается по ставке 13%. По ставке в размере 30% налог взимается с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%, а также доходов, получаемых высококвалифицированными иностранными специалистами и иностранными гражданами, работающими на территории РФ на основании патента, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Налоговые агенты	На российские организации, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщики получили доходы, возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. Указанные лица именуются налоговыми агентами.
Обязанности налоговых агентов	Налоговые агенты обязаны: - исчислить суммы налога по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, с которых налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога). Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются разные налоговые ставки, исчисляется отдельно; - удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить об этом налогоплательщику и в налоговый орган по форме №2-НДФЛ; - перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц. В иных случаях: не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплаченных в денежной форме; не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения обязаны перечислить налог, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Сведения о доходах физических лиц	Налоговые агенты с 01.01.2011г. обязаны самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета и порядок учета доходов, полученных от них физическими лицами, с учетом требований статьи 230 НК РФ. Налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые вычеты	Налогоплательщики, чьи доходы облагаются по ставке 13%, имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном статьями 218-221 НК РФ. Налоговые агенты могут предоставить: 1.Стандартные налоговые вычеты - по выбору налогоплательщика у одного из нескольких налоговых агентов. 2.Профессиональные налоговые вычеты - налогоплательщикам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения (на основании заявлений физических лиц). 3.Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов - физическим лицам, получающим доходы от реализации ценных бумаг, (предоставляется только налоговыми агентами – брокерами, доверительными управляющими, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иными лицами, совершающими операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) 4.Имущественный налоговый вычет – налогоплательщикам, израсходовавшим средства на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, представленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (доле) в них (при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом). 5.Социальный налоговый вычет – в размере уплаченных налогоплательщикам пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, при условии, что данные взносы удерживались из выплат в его пользу и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.
Налоговая декларация	Исчислить налог по окончании календарного года на основании налоговой декларации обязаны: 1.Физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2.Физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи. 217 НК РФ, когда физические лица, получили доходы от реализации жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. 3.Физические лица - налоговые резиденты РФ, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов; 4.Физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов; 5.Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей; 6.Физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; 7.Физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. 8.Иностранные граждане, работающие на территории РФ на основании патента, в случае если общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исходя из фактически полученных доходов, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период; если налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет исходя из фактически полученных доходов, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей, если патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Срок подачи налоговой декларации: не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица, имеющие право на социальные и имущественные налоговые вычеты, вправе подать налоговую декларацию и после 30 апреля. Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ. Кроме того, из статей 218, 219, 220, 221 НК РФ исключены нормы, обязывающие налогоплательщиков одновременно с декларацией, представленной в целях получения стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, представлять письменное заявление.
Порядок и сроки уплаты суммы налога	Сумма налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается налогоплательщиками, по месту своего учета не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанности органов, учреждений, организаций и должностных лиц сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц (статья 85 НК РФ):

Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями	Обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее	В течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа
Адвокатские палаты субъектов РФ	Обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов	Не позднее 10-го числа каждого месяца
Органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц	Обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения	В течение 10 дней после дня регистрации (постановки на учет, снятия с учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств	Обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения	В течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года
Органы опеки и попечительства	Обязаны сообщать об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения	В течение 10 дней со дня принятия соответствующего решения
Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой	Обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства	Не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым
Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ	Обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения: о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ	в течение пяти дней со дня выдачи нового документа в течение трех дней со дня его подачи
Органы, осуществляющие государственный технический учет	Обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об инвентаризационной стоимости недвижимого имущества и иные сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года	Ежегодно до 1 марта
Органы местного самоуправления	Обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, по состоянию на 1 января текущего года	Ежегодно до 1 февраля