1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма: таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
21. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ПЛАТЕЛЬЩИКИ И ПОРЯДОК ОСВОБОЖЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГА.
Налог федеральный, косвенный общий. Налоговый период – квартал.
Налогоплательщиками налога на добавленную признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
Налогоплательщик вправе освободиться от уплаты налога если выручка от реализации ТРУ за 3 предшесвующих календарных месяца не привысила в совокупности 2 млн. руб. без НДС.
Освобождение от уплаты налога осуществляется на основании письменного уведомления и документов, представленных в налоговый орган, которые представляются не позднее 20 числа месяца, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение от уплаты налогов.
Срок освобождения от уплаты налога – 12 последовательных календарных месяца (в течении этого срока налогоплательщик не вправе отказаться от освобождения, если только не утратил право).
По истечении 12 календарных месяцев и не позднее 20 числа последующего месяца налогоплательщик обязан представить в налоговый орган:
- документы, подтверждающие что каждые 3 последовательных календарных месяца не превысили 2 млн.руб. без НДС
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течении последующих 12 календарных месяцев или об отказе от этого права.
Если налогоплательщик не соблюдал условия по освобождению от уплаты налога, то начиная с 1ого числа месяца, в котором условия были нарушены налогоплательщик теряет соответствующее право.
22. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ:ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОПЕРАЦИИ,НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ.
Объектом налогообложения признаются:
1) реализация ТРУ на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории РФ ТРУ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Операции, не подлежащие налогообложению:
1. предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
2. реализация на территории РФ:
1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации: протезно-ортопедических изделий, очков и др.
2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг:
- услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
- услуги по сбору у населения крови
- услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
3) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;
4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных
5) услуг по перевозке пассажиров:
- городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением маршрутного
- морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом
8) ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил,
9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), лотерейных билетов
23. НДС: НАЛОГОВАЯ БАЗА И ПОРЯДОК ЕЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Налоговая база при реализации ТРУ определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне. При определении налоговой базы выручка от реализации ТРУ, передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В большинстве случаев налоговая база определяется как стоимость реализованных ТРУ, исчисленная исходя из цен определяемых с учетом акцизов и без включения в них НДС. Налоговая база при ввозе ТРУ на таможенную территорию РФ:
1. сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины, подлежащие уплате по подакцизным товарам – это порядок определения налоговой базы применим за исключением отдельных случаев
2. при ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки ранее вывезенных с нее для переработки в нетаможенные территории налоговая база – это стоимость переработки
3. если в соответствии с международными договорами отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров на территорию РФ, то налоговая база – это сумма:
- стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку товаров до границы РФ
- акцизов, подлежащих уплате для подакцизных товаров
Налоговая база по НДС формируется с учетом сумм связанных с расчетами по оплате ТРУ. Налоговая база увеличивается на:
- суммы полученные за реализованные ТРУ в виде финансовой помощи на пополнение фондов спец назначения в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных ТРУ
- суммы, полученные в виде %, в счет оплаты за реализованные ТРУ, облигации, векселями, процентов по товарному кредиту в части превышения размера %, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.
- суммы страховых выплат по договорам страхования риска не исполнения договорных обязательств контрагентом страхователя кредитора.
Момент определения налоговой базы:
*день отгрузки, передачи ТРУ
*день поступления оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ
24. НДС: ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГА, НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА.
Налог определяется как правило налогоплательщиками, а в отдельных случаях налоговыми агентами, а иногда налоговыми органами. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет = общая сумма налога – налоговые вычеты.
Налоговые вычеты – это суммы:
1). Предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУ, имущественных прав.
2). Уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России, тамож. режимов выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки
Условия применения налоговых вычетов:
- товары приобретены для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения
- приобретенные товары, предназначенные для перепродажи
- ТРУ, принятые на учет при наличии соответствующих первичных документов
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, фактически подтверждающих уплату сумм налога и др.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов окажется больше суммы налога, то полученная разница подлежит возмещению, а именно зачету или возврату. За исключением случаев, когда налоговая декларация подана по истечении 3 лет после окончания соотв. Налогового периода.
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации ТРУ, в т.ч. для собственных нужд за прошедший период равными долями не позднее 20 числа каждого из 3ех месяцев.
Налогоплательщик, перечисливший в бюджет больше, чем треть общей суммы налога, засчитывают разницу в счет следующих двух сроков. Если сумма налога не делится равными долями на 3 части, округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты. Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соотв.срокам является нарушением законодательства.
