Основные права и обязанности налогоплательщиков

Налоговая администрация

-Президент

-Правительство (мин финн-ов, мин финн-ов экономич-го развития)

-Федеральное Собрание, Государственная Дума

-Региональные и местные органы власти

-Федеральная налоговая служба

-судебная, таможенная, банковская, правох-ая системы

Налогоплательщик

Виды НС: -прогрессивная

-регрессивная (система налогообложения, при которой налоговые ставки уменьшаются (ступенчатым образом) по мере роста облагаемого дохода налогоплательщика).

-нейтральная (налоги нач пропорционально)

-либерально-фискальная (нагрузка составляет 30% от ВВП)

-умеренно-фискальная (40%)

-Жёстко-фискальная (более 40%)

Доли косвенного налогообложения:

-подоходные-65%

-умеренныо-косвенные

-косвенные-более 50%

В современных условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой системы:

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации

Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.

Вопрос 9: Налоговая политика государства. Методы её осуществления. Налоговый механизм.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны, в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов.

Принципы современной налоговой политики:

- фактическая необходимость применения прогрессивных ставок налогообложения;

- непрерывность налогообложения;

- существование налоговых льгот, а также системы вычетов и скидок;

- единообразие налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков.

Кроме того, при формировании налоговой системы большое значение имеет соотношение между прямыми и косвенными налогами, а также соотношение между федеральными, региональными и местными налогами.

В современных условиях в государстве с развитой экономикой, главными целями налоговой политики являются:

- бесперебойное обеспечение бюджетов всех уровней финансовыми ресурсами в достаточных объемах;

- повышение благосостояния населения;

- решение различных проблем, встающих перед государством (обеспечения обороноспособности и безопасности проживания граждан, экологии и т.д.).

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организованных правовых норм и методов управления налоговой системой. Он включает:

- налоговое планирование (призвано обеспечить оптимизацию налоговых платежей);

- прогнозирование (является основой для разработки планов социально-экономического развития страны, региона или муниципальных образований на определенный период);

- регулирование налоговых взаимоотношений;

- контроль (призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет).

Инструменты налоговой политики: ставки, льготы, налогооблагаемая база.

Вопрос 10: Налоговое администрирование.

Реализация налоговой политики осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность форм и методов налоговых отношений государства и налогоплательщиков. Он включает:

- налоговое планирование (призвано обеспечить оптимизацию налоговых платежей);

- регулирование налоговых взаимоотношений;

- контроль (призван обеспечить полноту поступлений налоговых доходов в бюджет).

Налоговое администрирование – система управления налоговыми отношениями, которая координирует деят-ть налоговых органов и налогоплат-ов.

Цель налогового администрирования – наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов.

Под методом налогового администрирования понимается способ воздействия налоговых органов на налоговые отношения и налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) посредством форм налогового контроля и других процедур, осуществляемых ими в процессе реализации своих полномочий:

- налоговые органы ставят на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) и присваивают им идентификационные номера;

- осуществляют контроль за открытием ими расчетных (текущих) и иных счетов в банке, а также выполнением обязанностей по уплате налогов и сборов;

- предпринимают к нарушителям налоговой дисциплины предусмотренные законом меры (начисляют пеню, приостанавливают операции по счетам в банке и др.);

- взыскивают недоимки;

- проводят камеральные и выездные налоговые проверки;

- осуществляют производство дел по выявленным налоговым правонарушениям;

- ведут оперативно-статистический учет по налогам и сборам;

- анализируют ход налоговых поступлений;

составляют прогнозы поступлений налогов и сборов.

Вопрос 11: Функции налогов и их общая характеристика.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

В условиях рыночной экономики существует деление функций налогов на:

- фискальную (непосредственным образом связана с формированием доходной части государственного бюджета и представляет собой изъятие средств налогоплательщиков в централизованные фонды государства);

- распределительную (выполняет социальное предназначение, состоящее в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан);

- поощрительную (устанавливая тем или иным категориям налогоплательщиков определенные налоговые льготы, государство поощряет их за те или иные заслуги перед страной или по иным основаниям);

- контрольную (обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью юридических лиц и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования);

- регулирующую (направлена на достижение определенных целей налоговой политики государства посредством налогового механизма, и осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности).

При этом, фискальная, контрольная и регулирующая функции (в определённых случаях, к ним присоединяется ещё и поощрительная функция) составляют блок экономических функций налогов; а распределительная функция чаще называется ещё и социальной.

По лекции:

Фискальная

Экономическая (регулирующая, стимулирующая, дистимулирующая)

Распределительная

Экономическая

международная

Вопрос 12: Экономические функции налогов.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые экономические процессы в стране, а также социально-экономические процессы в обществе. При этом, экономическая функция сама разделяется на:

- фискальную функцию (связана с формированием доходной части государственного бюджета и представляет собой изъятие средств налогоплательщиков в централизованные фонды государства);

- контрольную функцию (обеспечивает контроль со стороны государства за финансово-хозяйственной и предпринимательской деятельностью юридических лиц и граждан, а также за источниками доходов и направлениями их расходования);

- регулирующую функцию (направлена на достижение определенных целей налоговой политики государства посредством налогового механизма, и осуществляется за счет снижения ставок отдельных налогов, предоставления налоговых льгот, нацеленных на улучшение условий хозяйствования в отдельных отраслях, регионах или сферах деятельности);

- поощрительную функцию (устанавливая тем или иным категориям налогоплательщиков определенные налоговые льготы, государство стимулирует их развитие, привлекает к решению социальных проблем (например, не облагая налогом предприятия, отчисляющие значительные средства на благотворительность) и т.п.).

Вопрос 13: Социальная функция налогов.

Функция налога – есть проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В таком случае, социальная (или, если говорить точнее, распределительная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Вследствие этого, через налогообложение достигается «поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними». Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения.

Применительно к реальному положению дел, это будет означать, что большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов, а затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Т.е. целью является достижение более равномерногораспределения жизненно важных средств.

В итоге происходит изъятие части дохода у одних субъектов и передача её другим. Ярким примером реализации социальной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь на предметы роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

Вопрос 14: Определение налога и сбора.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Характерные черты налога как платежа:

- обязательность;

- индивидуальная безвозмездность;

- отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

- направленностьна финансирование деятельности государства или муниципальныхобразований.

Характерными чертами сбора как взноса являются:

- обязательность;

- выступление в качестве одногоизусловийсовершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Вопрос 15: Элементы налога и их краткая характеристика.

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований. В соответствии с данным определением, он включает в себя следующие элементы:

- субъект налога (налогоплательщик) – лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог;

- объект налогообложения – действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложению. В этом качестве могут выступать: имущество; операции по реализации товаров и услуг; стоимость реализованных товаров, работ и услуг; прибыль; доход (в виде процентов и дивидендов); и иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику;

- единица обложения – представляет собой определенную количественную меру измерения объекта обложения; именно поэтому она зависит от объекта обложения и выступает в натуральной или в денежной форме (стоимость, площадь, вес, объем товара и т.д.);

- налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. При этом, нужно иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- налоговый период – это календарный год или иной период времени, указанный в законе о налоге, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога;

- налоговая ставка (норма налогообложения) – представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от объекта налогообложения, налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) либо процентными (адвалорными). Кроме того, по содержанию они разделяются на маржинальные (указываются в соответствующем законодательном акте, регулирующем порядок расчета и уплаты налога), фактические (рассчитываются как отношение суммы налога к объекту налогообложения) и экономические (рассчитываются путём отношения суммы налога к доходам налогоплательщика);

- налоговые льготы – полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством. Они могут выступать в виде необлагаемого минимума, вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога (вплоть до установления нулевой ставки) или скидки с исчисленной суммы налога;

- налоговый оклад – представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта налогообложения.

Вопрос 16: Федеральные налоги и сборы в РФ. Перечень и порядок установления.

К федеральнымналогам и сборам (единым, неизменным и обязательным к уплате на всей территории РФ), относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- акцизы;

- государственная пошлина.

Федеральные налоги и сборы могут устанавливаться, изменяться или вводиться только при внесении изменений в Налоговый кодекс РФ. При этом, налог может считаться установленным, только если определены все его существенные элементы, а именно: субъект и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; если какой-то из этих элементов не определён, то налог взиматься не может.

Получаемые в результате федеральных налогов и сборов средства, зачисляются в федеральный бюджет, служа основнымисточником его доходов.

Вопрос 17: Региональные налоги в РФ.

Региональные налоги – это налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ, вводимые в действие законами субъектов РФ, и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

К таким налогам в РФ относятся:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Специфика региональных налогов, как уже упоминалось выше, состоит в том, что они устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами субъектов РФ, и обязательны к уплате на территориях этих субъектов. Эти налоги могу считаться установленными лишь в том случае, если все их существенные элементы, а именно: субъект и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; если какой-то из этих элементов не определён, то местный налог взиматься не может. Конкретные размеры налоговых ставок региональных налогов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ с учётом предельных налоговых ставок, предусмотренных федеральным законом.

Получаемые средства от местных налогов зачисляются в бюджеты и внебюджетные фонды соответствующих субъектов РФ, и являются их основными источниками доходов.

Вопрос 18: Местные налоги в РФ.

Местные налоги – это налоги, устанавливаемые нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ, и обязательные к уплате на всей территории соответствующих муниципальных образований.

Такими налогами в настоящий момент являются:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог.

Их специфика состоит в том, что они устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Так же, как и любые другие налоги (будь то федеральные или региональные), местный налог может считаться установленным, только если определены все его существенные элементы, а именно: субъект и объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога; если какой-то из этих элементов не определён, то местный налог взиматься не может. Конкретные размеры налоговых ставок местных налогов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления с учетом предельных налоговых ставок, предусмотренных федеральным законом.

Получаемые средства от местных налогов зачисляются в соответствующие местные бюджеты (внебюджетные фонды) и являются источниками доходов этих бюджетов (внебюджетных фондов).

Вопрос 19: Полномочия региональных и местных органов власти по установлению налогов и сборов.

Основополагающим элементом налоговых полномочий региональных и местных органов власти являются их полномочия по установлению и налогов и сборов соответствующего уровня. Общие положения о распределении полномочий по установлению и введению налогов между органами государственной власти и управления установлены Бюджетным и Налоговым кодексами РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогового механизма, а именно: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Однако, органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления обладают лишь правом вводить региональные и местные налоги –а вот устанавливать они могут только отдельные элементы налогового механизма (размеры ставок по этим налогам; формы отчётности; порядок и сроки уплаты налога; а также предоставление налоговых льгот в пределах прав, определённых налоговым законодательством РФ).

Таким образом, фактическая принадлежность налога к тому или иному виду не характеризует компетенцию соответствующих органов власти по управлению этим налогом. По каждому налогу установлен свой объем налоговых полномочий органов власти. Региональные и местные органы власти могут иметь или не иметь права на введение своего регионального или местного налога (если это право отнесено к ведению федеральных органов); по разным налогам предусмотрены различные возможности территориальных властей влиять на величину базы или ставки. По многим (разумеется, и федеральным) налогам законодательство устанавливает долевое распределение полученных доходов, существенно ограничивая право на распоряжение вводящих эти налоги органов власти.

Вопрос 20: Субъект налогообложения. Налоговые резиденты и нерезиденты.

Субъектом налогообложения является лицо (налогоплательщик), на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счёт собственных средств. При этом, от имени налогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (т.е. представителем), если при этом соблюдается ограничение в отношении налоговых оговорок. Существуют 2 вида представительства:

- по закону;

- по назначению (точнее, по доверенности – оно используется, например, в том случае, когда налогоплательщик поручает 3-му лицу уплатить налог в бюджет за счёт долга, причитающегося налогоплательщику от этого лица).

Экономические отношения субъекта налогообложения и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания (иначе говоря, резидентства), согласно которому налогоплательщиков подразделяют на лиц:

- имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (т.е. резидентов);

- не имеющих в нём постоянного местопребывания (нерезидентов).

Важное различие этих групп налогоплательщиков состоит в том, что у резидентов налогообложению подлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и вне его – таким образом, к ним применима полная налоговая обязанность. Что же касается нерезидентов, то у них облагаются налогами только доходы, полученные из источников в данном государстве – что называется ограниченной налоговой обязанностью.

Вопрос 21: Объект налогообложения.

Объект налогообложения – это те юридические факты (т.е. действия, события или состояния),

которые определяют обязанность субъекта заплатить налог. Такими юридическими фактами могут являться:

- совершение оборота по реализации товара, работы или услуги;

- ввоз товара на территорию РФ;

- владение имуществом;

- передача имущества;

-вступление в наследство;

- получение дохода за пользование природными ресурсами

- совершение сделки купли-продажи ценной бумаги.

Согласно Налоговому кодексу РФ, «каждый налог или сбор имеет самостоятельный объект налогообложения» – это означает, что один и тот же предмет не может быть объектом налогообложения по налогам или сборам, относящимся к одному их виду.

Вопрос 22: Налоговые агенты – их роль и место в налоговых отношениях.

Налоговым агентом называется лицо, на которое возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (или внебюджетный фонд) налога или сбора. Такими агентами признаются, в частности, российские предприятия (организации), имеющие договорные отношения с иностранными предприятиями или физическими лицами, осуществляющими экономическую деятельность в РФ помимо своего постоянного представительства в РФ, если в результате таких отношений это иностранное предприятие или физическое лицо имеет доходы, подлежащие налогообложению, или иной объект налогообложения, предусмотренный российским налоговым законодательством.

В отношении своих прав, налоговые агенты приравниваются к налогоплательщикам; их обязанности:

- правильно и своевременно исчислять налоги (сборы) определённых налогоплательщиков;

- удерживать исчисленные налоги (сборы) у налогоплательщиков;

- перечислять соответствующие налоги (сборы) в надлежащие бюджеты или внебюджетные фонды;

- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, а также удержанных и перечисленных в бюджеты и внебюджетные фонды налогов (сборов), в том числе индивидуально по каждому налогоплательщику;

- представлять налоговым органам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и уплаты налогов (сборов).

Кстати, при невозможности удержать налог или сбор, налоговый агент обязан в течение 5-и рабочих дней со дня, когда ему стало известно о таких обстоятельствах, письменно сообщить об этом налоговому органу по месту своего учета.

Вопрос 23: Налоговая база и примеры её расчёта.

Налоговая база – это совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения. Налоговая база конкретного налога определяется исходя из принятых в налоговой системе страны масштаба налога и единицы налога, и, как правило, индивидуальна для каждого вида налога. В зависимости от выбранного масштаба налога налоговые базы подразделяются на:

- налоговые базы со стоимостными показателями (например, для исчисления налога на имущество юридических или физических лиц используется стоимость имущества);

- налоговые базы с объемно-стоимостными показателями (так, для исчисления НДС используется объем реализованной продукции);

- налоговые базы с физическими показателями (например, при исчислении налога на пользователей недр используется объем добытого сырья).

При этом, налоговая база и объект налога могут как совпадать, так и не совпадать.

Существуют 2 основных метода формирования налоговой базы:

- метод присвоения (кассовый) – учитывает момент получения средств и производства выплат в натуре, т. е. те суммы (имущество), которые присваиваются налогоплательщиком в определенной юридической форме;

- метод начислений (накопительный) – здесь важен момент возникновения имущественных прав или обязательств.

В отечественной теории налогообложения выделяют несколько методов определения размера налоговой базы:

1. прямой метод – в нашей время является основным, и поэтому по нему определяются реальные и документировано подтвержденные показатели налогоплательщика;

2. косвенный метод – используется, например, в случаях, когда налогоплательщик отказывается от обследования своей деятельности налоговыми органами. Тогда облагаемый доход таких лиц определяется на основании документов, подтверждающих получение ими доходов с учетом обложения налогами других лиц, занимающихся аналогичной деятельностью.

3. условный метод – предполагает использование вторичных признаков: суммы арендной платы снимаемых помещений, средней суммы расходов на жизнь и пр. С определённого таким образом дохода, налог и взимается в общем порядке.

4. паушальный метод – распространён меньше всего, и основывается на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога.

Однако при использовании любого метода, важно учитывать влияние инфляции.

Налоговая база - количественное выражение объекта налогообложения.

Вопрос 24: Налоговый и отчётный периоды.

Налоговый период – это период времени, по которому определяются обязанности налогоплательщика по тому или иному налогу или сбору (ведение налогового учета, представление отчетов и декларации, необходимых для осуществления налогового контроля, уплата причитающихся сумм налога или сбора и другие обязанности). Налоговый период может быть разделён на несколько отчётных периодов, по каждому из которых на налогоплательщиков возлагается обязанность по уплате авансовых платежей по налогу.

Принципы исчисления налогового периода:

- налоговый период и порядок его исчисления устанавливаются Налоговым кодексом РФ;

- если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня её создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день её государственной регистрации.

- если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для неё является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если же организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).

- вышеизложенные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Налоговый период -срок, в течение которого формируется налоговая база.

Вопрос 25: Налоговые ставки и их классификация .

Налоговой ставкой (нормой налогообложения) – называется величина налоговых начислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот. При этом, налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому конкретному налогу или сбору.

В зависимости от объекта налогообложения, ставки могут быть:

- твёрдыми (специфическими) – устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (или весь объект) налогового обложения, независимо от размеров доходов;

- процентными (адвалорными).

С другой стороны, по содержанию различают ставки:

- маржинальные – указываются в соответствующем законодательном акте, регулирующем порядок расчёта и уплаты налога;

- фактические – рассчитываются как отношение суммы налога к объекту налогообложения и отражают реальную величину налогообложения;

- экономические – рассчитываются путем отношения суммы налога к доходам налогоплательщика, и показывают эффективность налогообложения и величину налогового бремени налогоплательщика.

Пропорциональные

Прогрессивные

Регрессивные

Вопрос 26: Налоговые льготы.

Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством; они являются важнейшим элементом любого налога, имеющим исключительный характер. Цель налоговых льгот – сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже – отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (поскольку отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита).

Существуют следующие классификацииналоговыхльгот:

1. в зависимости от элемента структуры налога (т.е. объекта налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), на изменение которого направлена льгота, налоговые льготы делятся на 3 группы: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые кредиты.

2. взависимости от субъектов и элементов налогового производства налоговые льготы делятся на 4 группы, предоставляемые по: объекту (изъятия, скидки); ставкам (понижение ставки); срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы).

Основные виды льгот в РФ:

- необлагаемый минимум объекта налогообложения;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы (включая налоговые кредиты – т.е. отсрочки взимания налогов).

Прочие льготы предусматриваются в законах о конкретных налогах.

Налоговые изъятия – вид налоговой льготы, предоставляемой по объекту налогообложения и направлен-ой на выведение из под налогообложения отдельных предметов налогообложения.

Вопрос 27: Способы и сроки уплаты налога.

Как известно, уплата налогов производится добровольно или принудительно; при этом, при добровольной уплате налога она может быть разовой, либо же разбитой по частям. Уплата налогов производится в наличной или безналичной формах (путём подачи платёжного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счёт ).

Выделяют 3 основных способа уплаты налогов:
- по декларации (в данном случае, плательщик обязан представить в установленный срок в налоговый орган заполненную в установленном порядке налоговую декларацию, где указываются сведения о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также другие юридически значимые для налогообложения сведения);
- у источника выплаты дохода (налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода);
- кадастровым методом (налог взимается на основе внешних признаков предполагаемой средней доходности имущества).

Сроки уплаты налога устанавливаются или изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу. А вообще, сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

В результате, налогоплательщик должен уплатить налог в установленный надлежащий срок или (при наличии такого желания) досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачиваются пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок является недоимкой, наличие которой является основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.

Вопрос 28: Классификация налогов.

Классификация налогов – обоснованное распределение налогов по группам на основании определяющего признака.

По способу взимания: прямые, косвенные.

Региональные, местные, федеральные.

Целевая направленность:

Абстрактные – идут на формирование консолидированного бюджета.

Целевые – на конкретные бюджетные, государственные расходы.

По форме уплаты: в денежной, натуральной форме.

По способу уплаты: у источника выплата дохода, декларации, по уведомлению.

Вопрос 29: прямые налоги в РФ, их характеристика.

Как известно, налоги в РФ делятся по способу изъятия на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (при этом в данном случае, понятие юридического и фактического (получатель налогооблагаемого дохода или владелец налогооблагаемого имущества) плательщика совпадают). К их числу относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добычу полезных ископаемых и т.д.

В свою очередь, прямые налоги делятся на:

- реальные (ими облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика);

- личные (взимаются в зависимости от налогооблагаемого дохода и имущества данного физического или юридического лица с учетом предоставленных ему льгот).

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Между субъектом и государством в данном случае существует прямая связь: налогоплательщик сразу чувствует налоговый гнет.

Одна из отличительных особенностей данного налога – относительно сложный расчет его суммы.

Вопрос 30: косвенные налоги РФ, их характеристика.

Как известно, налоги в РФ делятся по способу изъятия на прямые и косвенные.

Косвенный налог – это налог на товары и услуги, оплачиваемый в цене товара или включенный в тариф. Таким образом, собственник товара или лицо, которое оказывает услугу, – одновременно является и сборщиком такого налога; а конечным плательщиком является потребитель, который покупает товар или оплачивает услугу по цене, которая превышает цену производства на величину налога. Взимаются косвенные налоги непосредственно в момент совершения расхода.

В отличие от прямых, косвенные налоги непосредственно не связаны с получаемым доходом или имуществом, находящимся в распоряжении налогоплательщика; они не изменяют номинальную величину дохода налогоплательщика, но реально понижают его возможности для удовлетворения его потребностей, так как не учитывают доходность и семейное положение плательщика. По отношению к доходу плательщика, косвенные налоги являются регрессивными, так как чем беднее человек, тем большую долю своего дохода он отдает государству в виде этих налогов.

К отечественным косвенным налогам относятся:

- акцизы;

- НДС;

- таможенные пошлины;

- экологический налог.

Вопрос 31: Участники налоговых правоотношений и их краткая характеристика.

Участниками налоговых правоотношений являются:

- организации и физ. лица, признаваемые в соответствии с Налоговым Кодексом РФ налогоплательщиками, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Организациями, соответственно, признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, обладающие гражданской правоспособностью; физическими лицами признаются граждане РФ, иностранные граждане, а также и лица без гражданства.

- налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

- налоговые органы – включают в себя федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы в целом, составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

- таможенные органы – включают в себя федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы РФ. В целом, они образуют единую централизованную систему, пользующуюся правами и несущую обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

- органы государственных внебюджетных фондов.

Вопрос 32: Основные права и обязанности налоговых органов.

Налоговые органыимеютправо:

1. требовать от налогоплательщиков и иных обязанных лиц документы, подтверждающие правильности исчисления и своевременность уплаты налогов;

2. осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для получения дохода, либо связанные с содержанием объектов налогообложения помещений территории, а также проводить инвентаризацию имущества;

3. в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений или непредставления необходимых для расчета налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчётным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет;

4. взыскивать недоимки по налогам и пени в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Налоговыми органами несутся следующие обязанности:

1. бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах, предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения, а также давать разъяснения налогоплательщикам о порядке исчисления и уплаты;

2. ответственность за убытки, причинённые налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а также равно неправомерных действий (решений) или бездействия своих должностных лиц и других работников, при исполнении ими своих служебных или должностных обязанностей.

Вопрос 33: Налоговая тайна.

Налоговая тайна – это сведения о налогоплательщиках, поступающие в налоговые органы, и не подлежит разглашению должностными лицами налоговых органов, привлекаемыми экспертами и специалистами, а также аудиторскими организациями. К разглашению налоговой тайны относится, например, передача другому лицу коммерческой тайны налогоплательщика, доверенной или ставшей известной должностному лицу налогового органа при исполнении им своих обязанностей. С целью недопущения этого, поступающие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

К сведениям, составляющим налоговую тайну, относится вся предоставляемая налогоплательщиком информация, кроме:

- сведений, разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

- идентификационного номера налогоплательщика;

- информации, предоставляемой налоговым органам для осуществления налогового учета (т.е. – о наименовании предприятия, месте его деятельности, организационно-правовой форме, ведомственной принадлежности, учредителях, правопреемниках и т.д.);

- сведений об уставном фонде (капитале) предприятия;

- информации о недвижимом имуществе;

- сведений о доходах государственных служащих, а также членов законодательных и представительных органов власти всех уровней;

- информации об имуществе и деятельности благотворительных организаций;

- сведений о совершенных налоговых правонарушениях и мерах ответственности за эти правонарушения;

- информации, предоставляемой налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (если одной из сторон договора является РФ).

Вопрос 34: Учёт налогоплательщиков, порядок их постановки на учёт и присвоение им ИНН.

Учет налогоплательщиков – представляет собой комплекс мер регистрационно-мониторингового характера, направленных на обеспечение эффективности проведения налоговыми органами налогового контроля. Постановка налогоплательщиков на учет в налоговых органах является обязательной и осуществляется для повышения эффективности проведения налогового контроля.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах (посредством подачи заявления о постановке на учет):

- соответственно по месту нахождения организаций, месту нахождения их обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащих им налогооблагаемого недвижимого имущества и транспортных средств;

- независимо от наличия обстоятельств, с которыми связывается возникновение обязанности по уплате того или иного налога.

Постановка налогоплательщика на учёт осуществляется соответствующим налоговым органом в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов, и в тот же срок оно обязано выдать соответствующее свидетельство. Постановка на учёт и снятие с него осуществляются бесплатно, а сведения о налогоплательщике с момента постановки на учёт являются налоговой тайной.

При постановке на первичный учет каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), состоящий из 10 цифровых знаков для организаций и 12 цифровых знаков – для физических лиц. ИНН впоследствии может быть изменен в случае снятия налогоплательщика с учёта в одном налоговом органе и последующей постановки его на первичный учёт в другом налоговом органе. При реорганизации организации, являющейся налогоплательщиком с определённым ИНН, вновь образованной организации присваивают новый номер. В случае ликвидации организации её ИНН признается недействительным.

ИНН налогоплательщика указывается налоговым органом во всех направляемых уведомлениях; также и каждый налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчётах, заявлениях или иных документах, а также во всех случаях, предусмотренных законодательством.

Вопрос 35: Налоговая декларация. Назначение, состав, внесение дополнений и изменений.

Налоговая декларация – это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика на бланке установленной формы. В случаях, установленных Налоговым Кодексом РФ, налоговая декларация может представляться на дискете или ином носителе, допускающем компьютерную обработку, в электронной форме, в том числе и посредством электронной почты. Обычно, налоговая декларация представляется в налоговый орган лично, но может также быть направлена и по почте. В этом случае, днём её представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения

Важно понимать, что налоговый орган не вправе отказать плательщику в принятии декларации; а по его просьбе, он обязан проставить отметку на копии декларации о принятии и дату её представления.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Вопрос 36: Пеня – определение, порядок начисления и взыскания.

Пеня - это установленная Налоговым Кодексом денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов или налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние, по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах, сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, при этом процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма соответствующих пеней назначается и уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора, и независимо от применения:

- других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора;

- мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном Налоговым Кодексом.

Этот порядокпредусматривает, что налоговый орган, обнаружив факт неполной уплаты налога в установленный законом срок должен не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты налога, направить налогоплательщику требование об уплате налога и пени. Оно должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета.

Решение о бесспорном взыскании сумм задолженности по налогам может быть принято не позднее 60 дней после истечение срока исполнения требования об уплате налога; решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

Вопрос 37: Порядок взыскания налога за счёт имущества налогоплательщика.

В соответствии с отечественным налоговым законодательством, налоги (а также пени и штрафы) можно взыскать не только за счёт денежных средств налогоплательщика, но и за счёт имеющегося у него имущества. Однако эту операцию налоговый орган должен совершать только совместно с судебными приставами, и лишь в определённых случаях, а именно:

- при отсутствии или недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика;
- при отсутствии информации о счетах налогоплательщика.

При взыскании налогов за счёт имущества налогоплательщика в качестве обеспечительной меры Налоговый кодекс предусматривает наложение ареста на имущество; при этом имуществом, за счёт которого производится взыскание при недостатке или отсутствии денег на счетах налогоплательщика, выступают:

- наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;

- имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции;

- готовая продукция (товары);

- сырьё и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

- другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования или членами семьи плательщика, определяемых в соответствии с законодательством РФ.

Процедура взыскания начинается с того, что налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, на что отводится год после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Далее, в течение 3-х дней с момента вынесения указанного решения, налоговый орган выносит постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направляет его (а также ряд иных документов, предусмотренных внутренними налоговыми правилами) судебному приставу-исполнителю для его исполнения в порядке, установленном законодательством об исполнительном производстве. Получив постановление, судебный пристав-исполнитель принимает его к исполнению и в 3-дневный срок со дня его поступления выносит постановление о возбуждении исполнительного производства, копия которого не позднее следующего дня после дня его вынесения направляется налоговому органу и должнику.

После получения от службы судебных приставов копии постановления о возбуждении исполнительного производства налоговый орган:

- принимает решение о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника, направляя его в соответствующий банк;

- принимает решение о приостановлении расходных операций по тем счетам налогоплательщика, по которым этого не было сделано ранее;

- уведомляет об этом налогоплательщика, предупредив о необходимости перечисления задолженности на депозитный счет службы судебных приставов (в случае поступления денежных средств на счета должника и направления им в банк соответствующего платежного поручения);

- незамедлительно направляет соответствующему судебному приставу-исполнителю копию решения налогового органа о приостановлении списания денежных средств в бесспорном порядке со счетов должника с отметкой банка о его получении и копию решения о приостановлении расходных операций по тем счетам налогоплательщика, по которым этого не было сделано ранее.

В течение 2-х месяцев со дня поступления постановления о взыскании налоговых платежей за счёт имущества налогоплательщика, служба судебных приставов-исполнителей обязана произвести исполнительные действия по взысканию налоговых платежей, указанных в постановлении. При этом обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения его задолженности за счет вырученных сумм. В случае отсутствия должника и его имущества по месту нахождения, указанному в исполнительном документе налогового органа, судебный пристав-исполнитель выносит постановление о розыске должника или его имущества, расходы на проведение которого впоследствии ложатся на должника.

Вопрос 38: Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.

Первым делом, необходимо разделять ответственность налоговых органов как государственных организаций и ответственность их работников, поскольку виды и порядок применения ответственности в этих случаях совершенно различны.

Ответственность налоговых органов – может предусматривать лишь возмещение убытков, причинённых налогоплательщику незаконными действиями этих органов и их должностными лицами. Пресловутые убытки делятся на:

- реальный ущерб – расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества;

- упущенную выгоду – неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено.

Соответственно, при нарушении прав налогоплательщика налоговыми органами подлежат возмещению как реальный ущерб, так и упущенная выгода. Однако налоговые органы не обладают ни источником возмещения (денежными средствами), ни соответствующей компетенцией (ни одним нормативным актом такое право налоговым органам не предоставлено), поэтому возмещение убытков возможно только через возбуждение искового производства, ответчиком по которому является РФ, её соответствующий субъект или муниципальное образование в лице соответствующего финансового или иного управомоченного органа. Следовательно, убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

Что же касается должностных лиц налоговых органов, то они за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей, могут, в соответствии с действующим законодательством, привлекаться к следующим видам ответственности:

- дисциплинарной (замечания, выговоры, предупреждения о неполном служебном соответствии, увольнения);

- материальной;

- уголовной.

Вопрос 39: Зачёт и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налога.

Правила зачета и возврата излишне уплаченных или взысканных сумм налога применяются в отношении налогоплательщиков, налоговых агентов, а также плательщиков сборов.

Собственно зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится налоговым органом по месту учёта налогоплательщика. Налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты им налога не позднее 1-го месяца со дня обнаружения им такого факта; а в случае неясностей, может направить плательщику налога предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Её результаты оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Сумма излишне уплаченного налога может быть:

- направлена на погашение недоимки, пеней;

- зачтена в счёт предстоящих платежей фискальнообязанного лица этому же или иным налогам;

- возвращена фискальнообязанному лицу.

С другой стороны, налогоплательщик (плательщик сбора или налоговый агент) вправе подать в налоговый орган заявление о возврате суммы излишне взысканного налога, также в течение месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Он также вправе подать исковое заявление в суд, в течение 3-х лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. При этом, в случае признания факта излишнего взыскания налога, орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, в течение 2-х недель принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также соответствующих процентов, начисляющихся со дня, следующего за днём взыскания. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Вопрос 40: Принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Принципы определения для целей налогообложения цены реализуемых товаров, работ или услуг закреплены в настоящее время в Налоговом Кодексе РФ. Если иное не предусмотрено специальным налоговым законодательством, для налогообложения принимаются те цены товаров, работ или услуг, которые указаны сторонами сделки в соответствующих документах (договоре, платежных документах). При этом, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам, но лишь в следующих случаях:

- между вз