Порядок признания доходов и расходов

Метод начисления.

Доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления активов.

Доходы, относящиеся к нескольким периодам, распределяются равномерно.

По производствам с технологическим циклом более одного периода, если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком – комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации, указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете агента.

Датой получения внереализационных доходов признается, в частности:

-дата подписания акта приема- передачи имущества (работ, услуг) – для доходов в виде безвозмездно полученных активов и иных аналогичных доходов;

-дата поступления денежных средств – для дивидендов, безвозмездно полученных денежных средств и иных аналогичных доходов;

-дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов от аренды, платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности и иных аналогичных доходов;

-дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – для доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба);

-последний день отчетного (налогового) периода – по доходам:

>в виде восстановленных резервов;

> от участия в простом товариществе;

> от доверительного управления имуществом;

> по иным аналогичным доходам.

По договорам займа доход признается на конец соответствующего отчетного периода (ст.271).

Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если условиями договоров предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материально-производственных запасов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается ежемесячно.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того периода, на который приходится дата начала амортизации.

Расходы на оплату труда признаются ежемесячно.

Расходы на ремонт основных средств признаются в периоде их осуществления.

Расходы по страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в том периоде, когда в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) деньги на оплату соответствующих взносов. Если взнос уплачивается разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, в частности:

-дата начисления налогов, сборов, иных обязательных платежей;

-дата начисления сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

-дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей, оплату работ (услуг) сторонних организаций, комиссионных сборов и иных аналогичных расходов;

-дата перечисления денег с расчетного счета (выплаты из кассы) – для выплаченных подъемных, компенсаций за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;

-дата утверждения авансового отчета – для командировочных и представительских расходов, содержания служебного транспорта и иных аналогичных расходов;

-дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – для расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба).

По договорам займа расход признается на конец соответствующего отчетного периода.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в тех периодах, в которых договором предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (ст.272).

Кассовый метод. Организации (за исключением банков) имеют право определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, поступления иных активов, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается погашение встречного обязательства.

Особенности учета расходов:

-расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья и материалов в производство;

-амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только в отношении оплаченного амортизируемого имущества;

-расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере фактической уплаты.

Если в течение налогового периода будет превышен указанный предельный размер выручки, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого произошло превышение.

Участники договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества обязаны перейти на применение метода начисления с начала налогового периода, в течение которого был заключен такой договор.

При кассовом методе в составе доходов и расходов не учитываются суммовые разницы (ст.273).

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода.

При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также к специальным налоговым режимам (ст.274).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Если источником дохода является иностранная организация, сумма налога определяется налогоплательщиком исходя из суммы дивидендов и ставки 15%.

Если источником дохода является российская организация, указанная организация признаётся налоговым агентом.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Суд указал, что при выплате обществом дивидендов по акциям публично – правовому образованию, не являющемуся плательщиком налога на прибыль организаций, налог на прибыль обществом не удерживается.

В остальных случаях налоговая база определяется налоговым агентом – источником дохода.

Если российская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, применяется ставка 30% (ст. 275).

Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельность, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Налогоплательщиками, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

К подобным объектам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг своим работникам и сторонним лицам.

Если подразделением налогоплательщика получен убыток, связанный с указанной деятельностью, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

- если расходы на содержание указанных объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями;

- если условия указанной деятельности существенно не отличаются от условий деятельности специализированных организаций.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий полученный убыток переносится на срок, не превышающий 10 лет, и на его погашение направляется только прибыль, полученная при осуществлении указанных видов деятельности.

Налогоплательщики – градообразующие организации по законодательству РФ вправе принять фактически осуществленные расходы. Указанные расходы признаются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если таких нормативов нет, допустимо применение порядка, действующего для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам (ст.275.1).

Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. Если выгодоприобретателем является учредитель управления, то доходы учредителя включаются в состав его выручки, а расходы, связанные с осуществлением данного договора, признаются расходами учредителя.

Если учредитель не является выгодоприобретателем, то доходы выгодоприобретателя включаются в состав его внереализационных доходов, а расходы не учитываются учредителем, но учитываются в составе расходов у выгодоприобретателя. При этом убытки, полученные в течение срока действия такого договора, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя) (ст.276).