Вопросы для подготовки к зачету
1. Исторический аспект эволюционирования системы налогообложения в Российском государстве.
2. Экономические теории налогообложения.
3. Понятие налога. Сущность налога как финансово-правовой категории.
4. Основные признаки налога исходя из законодательно установленного определения: обязательность, безвозмездность, индивидуальность.
5. Соотношение налогов и иных обязательных платежей. Юридическое содержание сбора, пошлин.
6. Характеристика отдельных функций налога как правовой категории.
7. Классификация налогов по различным основаниям.
8. Понятие системы налогов и сборов.
9. Принципы построения системы налогов и сборов.
10. Структура системы налогов и сборов. Региональные и муниципальные налоговые системы.
11. Характеристика элементов налогообложения.
12. Понятие, предмет, метод правового регулирования в налоговом праве.
13. Принципы и функции налогового права.
14. Содержание общей части налогового права.
15. Содержание особенной части налогового права.
16. Налоговое право как отрасль права, его соотношение с другими отраслями права.
17. Источники налогового права.
18. Понятие и особенности норм налогового права.
19. Структура нормы налогового права.
20. Виды норм налогового права. Классификация норм налогового права по различным основаниям.
21. Характеристика регулятивных и охранительных норм налогового права.
22. Налоговые правоотношения: понятие, структура, субъекты и объекты.
23. Содержание налоговых правоотношений.
24. Юридические факты как основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений.
25. Правовой статус налогоплательщиков и плательщиков сборов, их права и обязанности.
26. Основания признания субъектов взаимозависимыми лицами.
27. Правовой статус налоговых агентов.
28. Правовой статус налоговых представителей.
29. Налоговые органы РФ.
30. Ответственность налоговых органов и их должностных лиц.
31. Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора.
32. Добровольное и принудительное исполнение налоговой обязанности.
33. Понятие и значение налогового контроля.
34. Формы и виды налогового контроля.
35. Порядок постановки на учет и снятия с учета организаций и физических лиц. Идентификационный номер налогоплательщика.
36. Понятие налоговой проверки. Особенности проведения выездной и камеральной налоговых проверок.
37. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля.
38. Налоговая тайна. Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны.
39. Правовой режим доступа к информации, защищаемой в режиме налоговой тайны.
Общая характеристика налоговых правонарушений. Юридические признаки налоговых правонарушений.
Классификация составов налоговых правонарушений.
42. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 НК РФ и ответственность за их совершение.
43. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.
Обстоятельства, исключающие ответственность и освобождающие от ответственности за налоговое правонарушение.
45. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за налоговые правонарушения.
46. Санкции в налоговом праве.
47. Административный и судебный порядок защиты прав налогоплательщиков.
48. Общая характеристика федеральных налогов и сборов.
49. Федеральные сборы, пошлины.
50. Налог на добавленную стоимость. Характеристика по элементам юридического состава налога.
51. Налог на доходы физических лиц. Характеристика по элементам юридического состава налога.
52. Налог на прибыль организаций. Характеристика по элементам юридического состава налога.
53. Общая характеристика региональных и местных налогов и сборов.
54. Налог на имущество предприятий. Характеристика по элементам юридического состава налога.
55. Транспортный налог. Характеристика по элементам юридического состава налога.
56. Земельный налог. Характеристика по элементам юридического состава налога.
57. Виды налоговых режимов: общий порядок установления налогов и сборов и специальные налоговые режимы.
58. Характеристика специальных налоговых режимов.
59. Упрощенная система налогообложения.
60. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
38. Налоговая тайна. Содержание информации, защищаемой в режиме налоговой тайны.
«Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; 2) об идентификационном номере налогоплательщика
; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам); 5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности».
Содержание налоговой тайны
Согласно ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщике. Из установленного ст.102 НК РФ положения, следует, что сведения могут быть, прежде всего, любыми по форме - это может быть любая письменная (электронная) информация о налогоплательщике, ставшая известной должностному лицу налогового органа при исполнении им законных полномочий: документ, магнитный диск, видеозапись, фото-кино съемка (ст. 92 НК РФ). По своему содержанию сведения так же могут быть любыми, то есть включать в себя не только сведения, непосредственно связанные с вопросами налогообложения, но и иную информацию, правовая охрана которой предусмотрена различными нормативно-правовыми актами (например, личная, семейная, коммерческая тайны).
Одним из важнейших признаков объекта налоговой тайны является то, что сведения, ее составляющие, являются только сведения о лице (налогоплательщике), т.е. это может быть любая информация, относящаяся к конкретному лицу. Классификация конфиденциальных сведений по субъекту ими обладающему на «свои» тайны и «чужие» тайны. «Свои» тайны представляют собой сведения, относящиеся к конкретному лицу, под «чужими» же тайнами понимают сведения, доверенные лицам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (такими лицами могут быть, например, врачи, адвокаты, аудиторы). Налоговую тайну по смыслу ст. 102 НК РФ составляют лишь сведения, относящиеся к конкретному налогоплательщику, которому и предоставляется право требовать соблюдения тайны в отношении этих сведений (ст.21 НК РФ). Другим лицам такое право не предоставляется. Следовательно, «чужие» тайны объектом налоговой тайной быть не могут, сохранность такой информации обеспечивается в режиме иных тайн, предусмотренных законодательством, в частности в режиме профессиональной тайны. Гарантией сохранности такой информации в налоговом законодательстве выступает норма, предусмотренная ст. 82 НК РФ, в соответствии с которой при осуществлении налогового контроля сбор, хранение, использование и распространение налоговыми органами информации о налогоплательщике составляющей профессиональную тайну, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну, признается недопустимым.
Основным признаком сведений, составляющих налоговую тайну, отличающим ее от других видов тайн, является то, что сведения о налогоплательщике должны быть получены налоговым органом при исполнении своих полномочий. Сведения о налогоплательщике, полученные должностным лицом не в связи с осуществлением им своих полномочий, налоговой тайной не являются. В этом случае отсутствует само основание отнесения сведений к налоговой тайне, так как любое третье лицо тем же способом может получить такую информацию о налогоплательщике без каких-либо препятствий.
Получение налоговым органом информации о налогоплательщике осуществляется в рамках правоотношений, возникающих в силу НК РФ, имеющих публично-правовой характер и основанных на властном подчинении одной стороны другой. В этих правоотношениях налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит властное полномочие истребовать необходимую информацию (ст.31 НК), а налогоплательщику – обязанность ее предоставить (ст.23 НК РФ). Несоблюдение налогоплательщиком такой обязанности влечет применение к нему мер ответственности, установленных ст.129 НК РФ.
Исходя из сказанного в данном разделе, можно сделать следующие выводы:
1. В ст.102 НК РФ предусмотрен закрытый перечень сведений, исключаемых из объекта налоговой тайны. Вместе с тем, единого критерия разграничения сведений, составляющих налоговую тайну, и сведений, таковой не являющихся, законодателем не предусмотрено;
2. Налогоплательщик имеет возможность затребовать информацию о добросовестности контрагента у налоговых органов.
39. Правовой режим доступа к информации, защищаемой в режиме налоговой тайны.
Поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, следственные органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица, определяемые соответственно федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области внутренних дел, федеральным государственным органом, осуществляющим полномочия в сфере уголовного судопроизводства, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, в государственном органе, в который такие сведения поступили в соответствии с законодательством Российской Федерации о противодействии коррупции, имеют должностные лица, определяемые руководителем этого государственного органа.
40. Общая характеристика налоговых правонарушений. Юридические признаки налоговых правонарушений.
Статья 106. Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или их представителей, за которое установлена ответственность (ст. 106 НК РФ). Из приведенного определения вытекают следующие юридические признаки налогового правонарушения:
* виновность (проявление умысла или неосторожности в деяниях обязанного лица);
* противоправность (нарушение законодательства о налогах и сборах);
* наказуемость (применение санкций, установленных Налоговым кодексом, к налогоплательщикам в случае нарушения ими налогового законодательства).
Объект налогового правонарушения — охраняемые законодательством налоговые отношения (например, отношения по исчислению и уплате налогов, по осуществлению налогового контроля); субъекты — виновные лица (организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста).
В качестве налоговых правонарушений могут выступать следующие.
1. Сокрытие доходов как налоговое правонарушение выражается в неотражении в бухгалтерском учете выручки от реализации, неоприходовании поступивших денежных средств, невключении в прибыль доходов от внереализационных операций и др.
2. Занижение дохода (прибыли) — это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете. Наиболее распространенными способами занижения дохода являются: неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам; неправильное списание убытков; счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
3. Сокрытие или неучет объекта налогообложения касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта — отсутствие в учете организации первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения.
4. Неучет объекта связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.
5. Отсутствие учета объектов налогообложения как одно из налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем бухгалтерском счете.
6. Ведение учета с нарушением установленного порядка обусловлено: отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей; отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции; отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть, и др.
7. Непредоставление или несвоевременное предоставление документов в налоговый орган для налогового производства влечет за собой взыскание штрафа. Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу.
8. Задержка уплаты налога. В этом случае производится взыскание пени — денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент должен выплатить за просрочку платежа помимо уплаты налога.
9. Неудержание налога у источника выплаты. Налоговые агенты несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
В соответствии с Налоговым кодексом к прочим налоговым нарушениям, в частности, относятся ответственность свидетеля (ст. 128); отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ст. 129). Также установлены виды нарушений законодательства о налогах и сборах в отношении банков.
Юр. Признаки: Для установления ряда составов налоговых правонарушений используются такие признаки, как систематичность нарушений, повторность, временной критерий, умысел. Например, грубое нарушение организацией правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение более одного налогового периода, характеризуется как систематическое противоправное действие с временными рамками.
41. Классификация составов налоговых правонарушений.
Классификация налоговых правонарушений может осуществляться по различным критериям.
а) в зависимости от объекта:
- сокрытие дохода;
- занижение дохода;
- отсутствие учета объекта налогообложения или ведение его учета с нарушением установленного порядка;
- несвоевременная уплата налога;
- непредставление документов и иной информации и т. д.;
б) в зависимости от направленности деяний:
- правонарушения против системы налогов;
- правонарушения против прав и свобод налогоплательщиков;
- правонарушения против порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;
- правонарушения против контрольных функций налоговых органов и т. д.;
в) в зависимости от характера санкций и отраслей, их регулирующих:
- уголовная;
42. Налоговые правонарушения, предусмотренные главой 16 НК РФ и ответственность за их совершение.
Ответственность за нарушение налогового законодательства
- административная;
- финансовая.
г) в зависимости от степени общественной опасности:
- налоговые преступления;
- налоговые проступки.
В основе классификации налоговых правонарушений лежат две группы критериев, которые и позволяют отнести конкретное правонарушение к определенному виду.
1. Количественные'.
- срок уклонения, непредставления отчетности по налогам и сборам;
- размер неуплаченных, сокрытых сумм налогов, сборов.
2. Качественные - обстоятельства, характеризующие общественную опасность правонарушения. Одним из основных критериев в этой области законодатель обычно выделяет форму вины. Законодательно закреплены 12 составов налоговых преступлений в Налоговом кодексе Российской Федерации. Уголовная ответственность по данным составам характеризуется некоторыми особенностями:
- субъектами являются физические лица (налогоплательщики или должностные лица);
- регулируется уголовно-правовыми нормами;
- осуществляется только в судебном порядке;
- характеризуется определенными процессуальными особенностями
Административная ответственность представляет собой меры административного воздействия с помощью административно-правовых норм, содержащих осуждение виновного и его деяния и предполагающих отрицательные последствия для правонарушителя. Особенности административное ответственности:
- отсутствие тяжких правовых последствий;
- применение по отношению к менее тяжким налоговым правонарушениям (проступкам);
- административные санкции не влекут за собой судимости.
Основанием для административной ответственности за нарушение налогового законодательства является наличие состава административного правонарушения - виновного умышленного или неосторожного действия или бездействия. К административной ответственности могут быть привлечены граждане и должностные лица, виновные в нарушении налогового законодательства. Административной ответственности подлежат лица, достигшие к моменту совершения правонарушения шестнадцатилетнего возраста.
Ответственность за нарушение налогового законодательства
Из всех видов административных взысканий налоговым органам предоставлено право использовать административный штраф. Размер его определяется в пределах, установленных за совершение соответствующих правонарушений, в суммах, кратных определенному показателю
Финансовая ответственность предполагает наказание уполномоченным органом налогоплательщика за совершение налогового правонарушения. Ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется путем:
- взыскания всей суммы сокрытого или заниженного платежа в бюджет в форме налога;
- штрафа (налагаемого налоговым органом);
- пени, взыскиваемой с плательщика за задержку уплаты налога.
Механизм уплаты сумм, начисленных налоговым органом за нарушения налогового законодательства, регулируется конкретными нормативными актами, характеризующими отдельные виды налогов или ответственность налогоплательщиков.
Необходимо учитывать и особенности применения дисциплинарной ответственности при нарушении налогового законодательства. В основе этих нарушений лежит невыполнение или ненадлежащее выполнение налоговых обязанностей плательщика как работника конкретного претельством. Предупреждение налоговых правонарушений не всегда достигает своей цели, поэтому особое значение приобретает регулирование наказания за совершение налоговых проступков и преступлений. Применение санкций можно классифицировать по нескольким основаниям.
А. По характеру воздействия:
1. Непосредственное наказание - санкции, воздействующие непосредственно на плательщика, его имущественное состояние (лишение свободы, штраф, конфискация объектов обложения и т. д.);
2. Опосредованное наказание - санкции, непосредственно не причиняющие имущественных потерь плательщику, но уменьшающие его поступления в перспективе или ограничивающие его деятельность (арест счета, приостановление деятельности предприятия и т. д.).
Б. По отраслевому характеру (уголовная, административная, финансовая).
Контрольные вопросы:
1. Соотношение убеждения и принуждения в области налогообложения.
2. Правомерный обход налога.
3. Принуждение в области налогообложения.
4. Признаки налогового принуждения,
5. Понятие налогового правонарушения.
6. Состав налогового правонарушения и его элементы.
7. Классификация налоговых правонарушений.
8. Уголовная ответственность за налоговое преступление.
9. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства.
10. Финансовая ответственность за нарушения налогового законодательства.
11. Система санкций за нарушения налогового законодательства.
43. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение.
