Налог на доходы физических лиц. (Глава 23 НК РФ)

Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц осуществляются в соответствии с главой 23 части второй НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

· физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

· физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной, в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся:

· оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

· оплата труда в натуральной форме.

 

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

· материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

· материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

· материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно статье 217 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, пособия по безработице, беременности и родам, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат, связанных с:

· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

· оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

· увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

· гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ;

7) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

· в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

· работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

· работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка;

8) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ;

9) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

10) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

· стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

· возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) и другие виды доходов.

Налог на доходы физического лица включает:

· налог на доходы, облагаемые по ставке 13%;

· налог на доходы, облагаемые по ставке 9%;

· налог на доходы, облагаемые по ставке 30%;

· налог на доходы, облагаемые по ставке 35%.

 

Определение облагаемой базы НДФЛ.

Таблица 5.

Доходы	Налоговая ставка	Расчет налоговой базы
Доходы от источников на территории РФ и за её пределами, кроме приведенных ниже	13%	Налоговая база = доходы - доходы, не подлежащие налогообложению - налоговые вычеты
Дивиденды	9%	Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению по этим ставкам (налоговые вычеты не применяются)
Доходы, получаемые физическими лицами, не являющиеся налоговыми резидентами РФ	30%
· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг (свыше 4000 руб.) · доходы по вкладам в банках сверх доходов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ увеличенной на пять процентных пунктов по рублевым вкладам, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых. · суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в случае, если сумма процента по условиям договора меньше % ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения средств(9% годовых - по валютным заемным средствам)	35%

Рис.1

 

Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ)

Таблица 6

Размер налогового вычета	Налогоплательщик	Условия предоставления
	Распространяется на определенные категории налогоплательщиков согласно статье 218 НК РФ: · лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; · лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года; · инвалидов Великой Отечественной войны и т.д.	1.Наличие подтверждающих документов. 2.Заявление работника.
	Распространяется также на определенные категории налогоплательщиков: · Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; · участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; · лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания; · инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и т.д.	1.Наличие подтверждающих документов. 2.Заявление работника.
	Отменен с 2012г.
1400 и 3000	С1 января 2012 года: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети). Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.	1.Заявление работника. 2.Наличие подтверждающих документов. 3.Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ)

Социальные налоговые вычеты включают в себя следующие виды:

(НВ_соц) = НВ_благ + НВ_обуч + НВ_леч,

где НВ_благ – суммы, перечисляемые физическим лицом на благотворительные цели;

НВ_обуч – суммы, уплачиваемые физическим лицом за обучение;

НВ_леч – суммы, уплачиваемые физическим лицом за лечение.

 

Социальные налоговые вычеты.

Таблица 7.

Размер налогового вычета	Налоговый вычет	Условия предоставления
В размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.	В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности.	1.Заявление налогоплательщика. 2.Копии подтверждающих документов. 3.Налоговая декларация.
В размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб.	В сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях на каждого ребенка, в общей сумме на обоих родителей.	1.Заявление налогоплательщика. 2.Налоговая декларация. 3.Первичные документы об оплате обучения. 4.Справка из образовательного учреждения установленной формы.
В размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде.	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде · за свое обучение в образовательных учреждениях; · за услуги по медицинскому лечению; · по договору негосударственного пенсионного обеспечения, · по договору добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.	1.Заявление налогоплательщика. 2.Налоговая декларация. 3.Первичные документы об оплате обучения. 4.Справка из образовательного учреждения установленной формы.

 

Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ)

Налоговые вычеты имущественные (НВ_им) включают в себя следующие виды:

НВ_им = НВ_прод + НВ_пок,

где НВ_прод – налоговый вычет по доходам, полученным физическим лицом при продаже имущества;

НВ_пок – налоговый вычет по расходам физического лица по покупке или строительству жилого дома или квартиры на территории РФ.

Имущественные налоговые вычеты.

Таблица 8

Размер налогового вычета	Налоговый вычет	Условия предоставления
Не более 1млн. руб.	В суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет.	1.Заявление налогоплательщика. 2.Копии подтверждающих документов. 3.Налоговая декларация.
Не более 250 тыс.руб.	В суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет.
До 2 млн.руб. С 01.01.2009. с 1 млн. руб. до 2 млн. руб. увеличен максимальный размер имущественного налогового вычета, применяемого при постройке или приобретении жилья (распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008).	В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

 

 

Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)

Таблица 9

Размер налогового вычета	Налогоплательщик	Условия предоставления
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.	Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.	1.Заявление налогоплательщика. 2.Копии подтверждающих документов. 3.Налоговая декларация.
в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)	налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера.
в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.	налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов

 

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые агенты обязаны:

· удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате;

· перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Уплата налога, доначисленного по декларации, производится по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.