Предложения по совершенствованию системы налогообложения бюджетных учреждений

1. В МУ больница № 12 приказом главного врача утверждено Положение об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан.

Платные медицинские услуги оказываются основными сотрудниками. Списки специалистов, допущенных к оказанию платных медицинских услуг, утверждаются приказом главного врача ежегодно.

При оказании платных медицинских услуг в установленном порядке заполняется медицинская документация:

- договор возмездного оказания услуги,

- заявление об оказании платных медицинских услуг,

- медицинская карта и статистический талон.

Оплата за медицинскую помощь (услугу) осуществляется пациентом в кассу больницы, как правило, предварительно до получения услуги.

Расчеты с населением за предоставление платных медицинских услуг осуществляется с применением контрольно-кассовых машин.

В случае если пациент, оплатив услугу, отказывается от ее оказания полностью или частично, возврат денег пациенту оформляется его заявлением с приложением квитанции (кассового чека) об оплате.

Таблица 16

Далее рассмотрим виды платных услуг и доход от них

Вид услуги	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес
бактериология	244,216	9,8
вакцинация (проведение профилактических прививок)	261,66	10,5
лабораторная диагностика	318,976	12,8
медицинский массаж	189,392	7,6
рентгенология	122,108	4,9
стоматология	984,34	39,5
функциональная диагностика	371,308	14,9
Итого

Таким образом, мы видим, что наибольший доход от платных услуг приносит стоматологический кабинет984,34 тыс. руб. или на него приходится 39,5 % дохода, наименьший доход приносит ренгенология – 122,108 тыс. руб. или 4,9 %.

Предлагается выведение стоматологического кабинета на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложения.

Гражданским законодательством России предусмотрены две основные формы обособленных подразделений - филиалы и представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Представительство отличается от филиала своим функциональным назначением: оно представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал же осуществляет все функции организации или их часть, в том числе и функции представительства.

Отметим, что выделяя лишь два вида обособленных подразделений юридического лица, ГК РФ не ограничивает юридическое лицо в создании обособленных подразделений иных видов.

Филиал (представительство) не является юридическим лицом. Это структурное подразделение организации, его составная часть.

Из этого положения вытекают следующие особенности функционирования филиала (представительства):

- филиал (представительство) осуществляет деятельность только от имени создавшего его юридического лица;

- ответственность по обязательствам филиала (представительства) несет создавшее его юридическое лицо (даже в тех случаях, когда действия филиала (представительства) осуществляются якобы не от имени юридического лица);

- филиал (представительство) может предъявлять иск в судебные органы только от имени юридического лица;

- государственная регистрация филиала (представительства) действующим законодательством не предусмотрена (не следует путать государственную регистрацию с постановкой на учет в налоговых органах);

- филиал (представительство) наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом, при этом сам филиал (представительство) не является собственником переданного ему имущества;

- филиал (представительство) не имеет самостоятельного баланса. Данные баланса филиала (представительства) включаются в общий баланс юридического лица.

Следует обратить особое внимание на то, что после принятия решения о создании филиала (открытия представительства) в уставе должны быть внесены соответствующие изменения, поскольку в силу ст. 55 ГК РФ, филиалы и представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Государственная регистрация изменений, вносимых в устав в связи с образованием филиалов (представительств), с 1 июля 2002 года производится в порядке, установленном главой VI Федерального закона от 08.08.01 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц".

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. При этом нужно обратить внимание на то, что доверенность, определяющая круг полномочий, выдается именно руководителю филиала (представительства), на его имя, а не филиалу или представительству в целом.

Определим налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету.

ЕНВД по ставке 15 % составит 998,3*0,15 = 149,7 тыс. руб.

Основные средства стоматологического кабинета составляют 10,5 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит 0,231 тыс. руб.

Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических, составляют доходы персонала стоматологического кабинета в размере 196,95 тыс. руб. тогда НДФЛ составит 25,6 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость составляет 998,3 * 18% = 179,7 тыс. руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы – расходы – управленческие расходы

НБ = 998,3 – 628 – 258 = 112,3 тыс. руб.

Налог на прибыль = 112,3*0,2 = 22,4 тыс. руб.

Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 17.

Таблица 17

Налоговая нагрузка стоматологического кабинета (тыс. руб.)

Показатель	Сумма
ЕНВД, ставка 15 %	149,7
Налог на имущество организации	0,231
НДФЛ	25,6
Налог на добавленную стоимость	179,7
Налог на прибыль	22,4
Итого:	377,69
Налоговая нагрузка, %	37,8

 

Таким образом, налоговая нагрузка составляет 37,8 %. Рассмотрим, как изменится она при переходе на УСН.

Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложения, уплачивает единый налог, дальше мы проведём анализ исчисления единого налога по ставке 6%

Таблица 18