а) цеховую – включающую затраты на выпуск продукции в данном цехе
б) производственную – включающая затраты по производству продукции на предприятии
в) полную себестоимость – включающую также расходы по реализации продукции.
6. по экономическому содержанию – все затраты группируются по элементам затрат и калькуляционным статьям.
Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется в целях определения общей суммы затрат предприятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами предприятия.
В смету затрат включаются:
· затраты основных и вспомогательных подразделений предприятия, участвующих в производстве промышленной продукции, а также в выполнении работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства и т.п.), так и для сторонних организаций;
· затраты на освоение производства новых изделий;
· затраты на подготовку производства;
· затраты на сбыт продукции и др.
Составление сметы затрат начинается с разработки смет затрат вспомогательных цехов, так как их продукция потребляется основными цехами предприятия и затраты этих цехов включаются в себестоимость продукции основных производственных цехов. Затем рассчитываются сметы затрат по основным цехам предприятия, на базе которых формируется заводская смета затрат и определяются показатели себестоимости товарной и реализуемой продукции.
Основой разработки сметы затрат служит классификация затрат по экономическим элементам.
Элементами сметы являются:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· единый социальный налог (взнос);
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
Методы калькуляции — это методы расчёта издержек производства, себестоимости продукции, объёма незавершённого производства, основанные на калькуляции затрат. Различают простой, нормативный, позаказный, попередельный методы калькуляции.
Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах. Обязательными условиями правильного применения нормативного метода калькуляции являются:
· составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам;
· выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в момент их возникновения;
· учёт изменений действующих норм;
· отражение изменений действующих норм в нормативных калькуляциях.
Действующими нормами называются такие, по которым производится в данное время отпуск материалов на рабочие места и оплата рабочим за выполненные работы.
Позаказный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где производственные расходы учитывают по отдельным заказам на изделие или работу. Такими являются, главным образом, предприятия с индивидуальным и мелкосерийным типами производства.
Попередельный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях, где исходный материал в процессе производства проходит ряд переделов или где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе получают различные виды продукции. Калькуляция себестоимости продукции попередельным методом может быть двух вариантов: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным. При полуфабрикатном варианте исчисляют себестоимость продукции по каждому переделу, которая состоит из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является также и себестоимостью готовой продукции. При бесполуфабрикатном варианте исчисляется только себестоимость продукции последнего передела. При этом варианте затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учёта себестоимости продукции предыдущих переделов. В себестоимости готовой продукции включаются все затраты на её производство по всем переделам. При попередельном методе калькуляции так же как и при других методах, сначала определяют себестоимость всей продукции, а затем себестоимость её единицы. Себестоимость единицы продукции исчисляется различными способами в зависимости от особенностей технологического процесса.
В 31 Виды прибыли, источники формирования и направления использования прибыли предприятия. Показатели рентабельности производственной деятельности. Факторы и резервы повышения прибыли и рентабельности предприятия
Формирование и распределение прибыли предприятия в настоящее время осуществляется в соответствии с требованиями, предусмотренными законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а также Инструкциями Государственной налоговой службы Российской Федерации.
На уровне субъекта возникает целая система прибылей: валовая (балансовая) прибыль, прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия, прибыль по внереализационным операциям, чистая прибыль. Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом.
Валовая (балансовая) прибыль = сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:
Пв = Прп + Прф + Пвн, где Пв — валовая прибыль; Прп — прибыль от реализации продукции; Прф — прибыль от реализаций основных фондов,
Пвн — прибыль от внереализационных операций.
Прибыль от реализации продукции = разница между выручкой от реализации продукции (без НДС и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемым в себестоимость продукции:
При = Вд - НДС - А - И, где Вд — выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг), НДС — налог на добавленную стоимость, А — акцизы,
И — затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия:
Пр.ф.и. = Вр.ф.и. - Сф.и. х Jинф., где Вр.ф.и. — выручка от реализации основных фондов и имущества; Сф.и. х Jинф. — стоимость основных фондов, скорректированная на индекс инфляции.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, а также др доходы
Прибыль от внереализационных операций составляет:
Пвн = Дв - Рв, где Дв — доходы от внереализационных операций,
Рв — расходы на внереализационные операции.
Чистая прибыль обр-ся после уплаты из валовой прибыли налогов и др.обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжения предприятия.
Направления использования:Прибыль является объектом исчисления и уплаты налогов по установленным ставкам, вследствие чего возникают финансовые отношения предприятия с бюджетом и учреждениями.
В настоящее время предприятие из валовой прибыли уплачивает:
— налог на прибыль (в размере 13 %) в Федеральный бюджет, в бюджеты субъектов (область, край, республика) РФ по ставкам, установленным органами государственной власти субъектов РФ (но не свыше 25 %);
— налог на превышение фонда оплаты труда (в себестоимость вкл-ся фонд оплаты труда в расчете среднеспис.числ. работников в размере 6 МРОТ, а остальное превышение облагается, по ставке налога на прибыль);
— налог на имущество (в размере 2 %) от среднегодовой стоимости имущества (налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия);
— налог на содержание жилищного фонда и объектов соц-культурной сферы
— единый местный налог на содержание милиции, на благоустройство территории, на содержание образовательных учреждений и другие аналогичные цели (3 % от годового фонда оплаты труда, рассчитанного, исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда).
При начислении облагаемой налогом прибыли учитываются льготы по налогу на прибыль. Виды льгот:
I. Общие для всех плательщиков: освобождение отдельных видов деятельности или затрат от обложения налогом путем уменьшения налогооблагаемой прибыли;
И. Дополнительные льготы отдельным плательщикам: сни-жение ставок налога на прибыль или освобождение отдельных видов деятельности либо типов предприятий (организаций, учреждений) от уплаты налога на прибыль.
Законом предусматриваются доп.льготы малым предприятиям, в общей численности которых инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70 %.
Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направление использования чистой прибыли, если иное не предусмотрено уставом.
Так, чистая прибыль акционерного общества распределяется по схеме: Чистая прибыль = Резервный фонд + Фонд накопления + Фонд потребления.
Чистая прибыль товарищества: Чистая прибыль = Резервный фонд + Фонд накопления + Фонд потребления + прибыль, распределяемая между учредителями.
Распределение чистой прибыли предприятия с иностранными инвестициями: Чистая прибыль = Резервный фонд + Фонд накопления + Фонд потребления + прибыль, распределяемая между учредителями.
Прибыль, распределяемая между учредителями = Доходы российского участника (чистый доход российского участника + налог на доход) + доход иностранного участника (чистый доход иностранного участника + налог на доходы).
Резервный фонд создается на случай прекращения деятельности и покрытия кредиторской задолженности.
Фонд накопления – источник средств предприятия для приобретения основных фондов, формирования оборотных средств, создания нового имущества.
Фонд потребления предназначается для реализации мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению коллектива предприятия.
Показатели рентабельности
· Рентабельность продукции — отношение (чистой) прибыли к полной себестоимости. ROM = ЧП/Себестоимость *100 %
· Рентабельность основных средств — отношение (чистой) прибыли к величине основных средств. ROFA = ЧП/Основные средства *100 %
· Рентабельность продаж — прибыли от продаж к выручке.
ROS = Прибыль от продаж/Выручка *100 %
· Рентабельность персонала — отношение (чистой) прибыли к среднесп.числ.персонала. ROL = Чистая прибыль/Ср.сп. числ*100 %
· Коэффициент базовой прибыльности активов — отношение прибыли до уплаты налогов и процентов к получению к суммарной величине активов.
BEP = EBIT/Активы*100 %
· Рентабельность активов (ROA) — отношение операционной прибыли к среднему за период размеру суммарных активов.
ROA = Операционная прибыль/Активы*100 %
· Рентабельность собственного капитала (ROE) - отношение чистой прибыли к среднему за период размеру собственного капитала.
ROE = Чистая прибыль/Собственный капитал*100 %
· Рентабельность инвестированного, перманентного капитала (ROIC) — отношение чистой операционной прибыли к среднему за период собственному и долгосрочному заёмному капиталу.
ROIC = EBIT*(1-Ставка налога на прибыль)/Инвестированный капитал *100 %. В частном случае, при использовании в качестве инвестированного капитала заемных средств ROIC = (EBIT*(1-ставка налога на прибыль) - сумма % по заемному капиталу)/(собственный капитал+заемный капитал)
· Рентабельность примененного капитала (ROCE)
· Рентабельность суммарных активов (ROTA)
· Рентабельность активов бизнеса (ROBA)
· Рентабельность чистых активов (RONA)
· Рентабельность производства = Прибыль / (Стоимость основных фондов + стоимость оборотных средств)
· Рент наценки — отношение себ-ти продукции к его продажной цене
На величину прибыли и рентабельности оказывают влияние внешние и внутренние факторы.
К внешним факторам относятся природные и географические условия, государственная налоговая, инвестиционная и ценовая политика.
К внутренним фактором относятся:
· внепроизводственные – снабженческо-сбытовая деятельность, социальные условия труда и др.;
· производственные, которые можно разделить на экстенсивные факторы, способствующие увеличению прибыли через количественные изменения (объем средств и предметов труда, финансовых ресурсов) и интенсивные факторы, способствующие увеличению прибыли через качественные изменения (рост производительности труда, улучшение ассортимента, повышение качества, снижение себестоимости, повышение квалификации и производительности труда персонала).
Резервами повышения прибыли и рентабельности предприятия являются:
· увеличение объема реализации продукции;
· повышение цен на продукцию;
· снижение себестоимости товарной продукции;
· повышение качества товарной продукции;
· поиск более выгодных рынков сбыта.
