Налог на прибыль организаций относится к числу прямых налогов, и является непосредственным изъятием в доход государства части доходов налогоплательщика.
По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействовать на деятельность предприятий, по степени влияния на ход результатов коммерческой деятельности, налог выступает основным коммерческим налогом. Налогоплательщики: российские и иностранные организации - получающие доход от источников на территории РФ.
Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей н/ю.
При определении НБ прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то НБ признается равной 0.
Налоговая ставка. Общая нал. ставка составляет 20%.При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2% зачисляется в ФБ, по ставке 18% - региональные бюджеты.
Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 мес. календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Порядок исчисления налога и авансовые платежи. Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы: СН=НБ*Ст(%)/100
Ежемесячные авансовые платежи могут исчисляться двумя методами: 1) «от достигнутого», т.е. на основе начисленных ранее сумм авансовых платежей; 2) исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Сроки и порядок уплаты налога. В зависимости от метода исчисления ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются: 1) при исчислении налога «от достигнутого» не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода; 2) при исчислении налога по фактически полученной прибыли – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Именно этот день установлен как последний для подачи налоговой декларации.
Контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налогов
Основной функцией налоговых органов (ФНС – орган исполнительной власти) является осуществление налогового контроля.
Налоговый контроль - установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства.
Налоговый контроль включает в себя:
1.Наблюдение за подконтрольными объектами;
2.Прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
3.Принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
4.Выявление виновных и привлечение их к ответственности.
Различают государственный контроль (осуществляемый гос.органами) и негосударственный (проводимый аудиторскими компаниями, внутренними службами предприятий.
Формами проведения государственного налогового контроля являются:
1)Налоговые проверки;
2)Получение объяснений налогоплательщика, налоговых агентов и плательщиков сборов;
3)Проверка данных учета и отчетности;
4)Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и т.д.
Виды налогового контроля
1.Оперативный контроль – это проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции;
2.Периодический контроль – это проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятие мер к их устранению;
3.Документальный контроль – это проверка соответствия проверяемого объекта установленным нормативом на основании первичных и производных документов;
4.Фактический контроль – проверка, при которой состояние проверяемого объекта выявляется на основании осмотра, обмера, пересчета контрольной закупки и т.п.
5.Аудит – это предпринимательская деятельность, по независимой проверке БУ и финансовой отчетности организаций и ИП.
Налоговые проверки
Налоговый кодекс РФ предусматривает два вида налоговых проверок: выездные и камеральные.
Формальное их отличие состоит в следующем:
Выездные налоговые проверки проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа (п. 1 ст. 89 НК РФ).
Камеральная же налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).
Камеральная налоговая проверка заключается в проверке представленной налогоплательщиком декларации (расчета). Выездная налоговая проверка отличается от камеральной объемом проверяемых документов, а также их более тщательным изучением проверяющими.
Выездная налоговая проверка ориентирована на выявление нарушений налогового законодательства, которые не всегда можно обнаружить в рамках камеральной налоговой проверки. Для их выявления требуется углубленное изучение документов бухгалтерского и налогового учета, а также проведение ряда специальных контрольных мероприятий (например, осмотра и выемки документов и предметов).
Как правило, именно в рамках выездных налоговых проверок выявляются нарушения, обусловленные злоупотреблениями налогоплательщика в налоговой сфере, стремлением уклониться от налогообложения.
Аудит – это предпринимательская деятельность, по независимой проверке БУ и финансовой отчетности организаций и ИП.
Внутренний аудит – первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб предприятия.
Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качества составления налоговых расчетов и отчетов.
Внешний аудит – негосударственный налоговый контроль со стороны специализированных фирм и аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение.
Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет в налоговых органах физических и юридических лиц, а также имущества, являющегося объектом налогообложения ст.83-86 НКРФ.
Налоговая система РФ
Налоговая система — совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
Основой налоговой системы являются налоги и сборы. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.
Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:
1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
2. Распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями.
3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.
В современных условиях могут быть сформулированы следующие ПРИНЦИПЫ построения налоговой системы:
1. Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.
2. Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
3. Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.
4. Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.
5. Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.
6. Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.
7. Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации
8. Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
9. Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
10. Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.
11. Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
12. Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков.
Все налоги содержат следующие элементы:
- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;
- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Установленная Налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России:
• Федеральные налоги и сборы:
- Налог на добавленную стоимость
- Акцизы
- Налог на доходы физических лиц
- Социальные взносы
- Налог на прибыль организаций
- Налог на добычу полезных ископаемых
- Водный налог
- Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- Государственная пошлина
• Региональные налоги:
- Налог на имущество организаций
- Налог на игорный бизнес
- Транспортный налог
• Местные налоги:
- Земельный налог
- Налог на имущество физических лиц
• Специальные налоговые режимы:
-Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН)
- Упрощенная система налогообложения
- Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения.
Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.
