Линейный способ начисления амортизации
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
2. Способ уменьшаемого остатка
Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).
По новым правилам пункта 19 ПБУ 6/01, внесенным Приказом Минфина РФ №147н, при использовании для начисления амортизации способом уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.
Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования
При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации
Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то порядок определения первоначальной стоимости, правила начисления и методы расчета амортизации для него такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие заключается только в определении срока полезного использования, в течение которого основное средство амортизируется в налоговом учете. При этом сумма амортизации, начисленная по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет принимается (п. 7 ст. 258 НК РФ).
Срок полезного использования бывшего в употреблении основного средства рассчитывается: Срок полезного использования подержанного объекта основных средств = Срок полезного использования, исчисленный для нового объекта основных средств - Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца.
Если вы получили не новое основное средство в качестве вклада в уставный капитал и применяете линейный метод начисления амортизации, то срок его полезного использования вы определяете по формуле: срок полезного использования ОС, который установил предыдущий собственник вычесть срок фактического использования ОС предыдущим собственником.
Если приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации следует учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать (Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/142).
