Урок 4. Международные организации, влияющие на развитие бухгалтерского дела

Интернационализация рынков капитала, создание и функциони­рование транснациональных корпораций, развитие систем корпора­тивного управления обусловливают необходимость унификации на­циональных систем бухгалтерского учета и финансовой отчетности в разных странах. Бухгалтерское дело постепенно становится междуна­родным, а его результаты должны быть понятны широкому кругу компетентных пользователей. В организации соответствующей работы и координации усилий в этом направлении участвуют:

Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC);

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee — IASC);

Международный центр реформ системы бухгалтерского учета (International Center for Accounting Reform — (CAR).

Важную роль в развитии бухгалтерского учета в направлении уни­фикации его систем в разных государствах играют Организация Объе­диненных Наций, Всемирный банк, Международная организация ко­миссий по ценным бумагам (IOSCO).

Международная федерация бухгалтеров создана в 1977 г. В настоящее время она представляет собой организацию, объединяющую националь­ные бухгалтерские и аудиторские общественные организации более ста стран мира. Наша страна представлена в ней институтом профессиональ­ных бухгалтеров России. Право на вступление в Федерацию имеет любая профессиональная организация, союз или объединение бухгалтеров и аудиторов, чья общенациональная значимость признана законодательст­вом или общественным мнением соответствующих стран.

Основной задачей Международной федерации бухгалтеров (МФБ) является развитие бухгалтерской профессии и обеспечение соответствия национальных стандартов бухгалтерской и аудиторской деятельности общественным интересам не только своей страны, но и мирового сообщества. Ее выполнение достигается разработкой и рас­пространением профессиональных, технических и этических реко­мендаций, руководств и публикаций для использования бухгалтера­ми и аудиторами в различных сферах деятельности. Кроме того, она призвана помогать своим членам в решении возникающих у них во­просов, способствовать созданию и развитию национальных профес­сиональных объединений специалистов по учету и аудиту. Федерация активно сотрудничает с международными и национальными бухгал­терскими организациями, организует международные съезды бухгал­теров и аудиторов.

Широко известна МФБ разработкой и утверждением международ­ных стандартов аудиторской деятельности. В ее функционирующих ор­ганах имеются комитеты по международной аудиторской практике, по учетному образованию, профессиональной этике, финансовому и управленческому учету. Для решения актуальных для данного времени вопросов МФБ создает рабочие группы, например по учету и отчетно­сти в малом и среднем бизнесе, по борьбе с отмыванием денег и др.

В состав совета Международной федерации бухгалтеров входит по одному представителю от каждой организации — члена МФБ. Правле­ние Федерации состоит из представителей 15 стран, избираемых на трехлетний срок. Оперативное руководство деятельностью осуществ­ляет секретариат со штаб-квартирой в Нью-Йорке.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) был создан в 1973 г. представителями профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций Австралии, Канады, Герма­нии, Франции, Нидерландов, Великобритании, Ирландии, Японии, Мексики и США. До реорганизации комитета в 2000 г. его членами были 153 бухгалтерских и аудиторских сообщества из 112 стран. В 2001 г. было принято решение о нецелесообразности индивидуаль­ного членства организаций в Комитете, главным образом, чтобы ис­ключить возможность влияния корпоративных интересов отдельных участников и государств на решения Комитета.

Сейчас 14 членов правления КМСФО представляют Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Францию, Германию, Канаду, США, Южную Африку и Японию. Россия участвует в Консультатив­ном совете по стандартам при правлении Комитета вместе с другими 28 странами и пятью международными организациями, такими как Международный валютный фонд. Всемирный банк и др. Штаб-квар­тира КМСФО находится в Лондоне.

Основной задачей КМСФО является разработка и публикация стандартов, необходимых для составления и представления финансо­вой отчетности, содействие их международному применению и соблю­дению. Вначале это были общие несложные правила, своего рода свод рекомендаций по содержанию, составлению и оценке статей баланса и других форм финансовой отчетности.

Эти правила постепенно детали­зировались и усложнялись, к моменту реорганизации КМСФО они на­считывали 34 стандарта и более 30 разъяснений (интерпретаций) к ним. Стандарты стали развернутыми, содержащими более сложные профессиональные требования к ведению учета, составлению финан­совой отчетности, классификации, методологии формирования пока­зателей и оценки ее статей. В настоящее время опубликован 41 стан­дарт; наряду с разработкой

новых стандартов и разъяснений планиру­ется переработка и обновление ранее опубликованных.

В мае 2000 г. принят новый устав КМСФО, согласно которому он представляет собой независимую юридически самостоятельную орга­низацию, целями которой являются:

• разработка в общественных интересах единого комплекса высо­кокачественных, доступных для понимания и применимых на практи­ке глобальных бухгалтерских стандартов, предусматривающих формирование качественной прозрачной и сравнимой информации в финан­совой отчетности с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим пользователям информации в принятии экономических решений;

• широкое распространение международных стандартов и обес­печение их единообразной интерпретации и соблюдения;

• активная работа с органами, устанавливающими националь­ные стандарты, для достижения конвергенции этих стандартов с МСФО в интересах оптимального и высококачественного решения учетных задач.

Цели и задачи деятельности КМСФО за последнее время сущест­венно видоизменились и расширились. Если в первые годы существо­вания Комитета они заключались главным образом в обеспечении раз­работки единой системы унифицированных стандартов учета и отчет­ности, гармонизации на этой основе учетных принципов и систем различных стран — членов КМСФО, то в настоящее время наряду с со­вершенствованием прежних стандартов и разработкой новых деятель­ность Комитета ориентируется на интенсивное распространение стан­дартов МСФО и их применение на практике, на конвергенцию между­народных стандартов с национальными системами бухгалтерского учета.

Различия между прежним и нынешним подходом КМСФО к ин­тернационализации учетных систем разных стран сводится к развитию в понятиях гармонизации и конвергенции. Гармонизация в данном контексте представляет собой, скорее, приемлемое сочетание правил национальных систем учета и МСФО при сохранении самостоятель­ности тех и других. Соответственно деятельность Комитета была ори­ентирована на поиск качественных решений учетных задач и проблем, которые затем могли вписаться в национальные стандарты бухгалтер­ского учета и отчетности. Таким способом предполагалось постепенно унифицировать национальные системы учета, сделать их во многом одинаковыми или похожими друг на друга.

Конвергенция означает максимальное проникновение, встраива­ние МСФО в национальные системы учета. При этом международ­ные стандарты становятся основой национальных систем и стандар­тов бухгалтерского учета и отчетности. В то же время конвергенция не предполагает прямого перехода на МСФО, ограничиваясь более практическими аспектами сближения международных и национальных стандартов, предусматривающими привлечение к процессу раз­работки и совершенствования МСФО специалистов из различных стран, достижение ими единых подходов к решению актуальных задач финансового учета и отчетности. Осуществлению целей конвергенции способствует и более широкое, чем раньше, обсуждение проектов нормативных документов КМСФО с организациями и ве­домствами, устанавливающими национальные стандарты учета и от­четности в своих государствах.

Таким образом, конвергенция представляет собой процесс, в ходе которого Комитет по международным стандартам финансовой отчет­ности и национальные органы, регулирующие учет в соответствующих странах, совместно вырабатывают согласованные решения учетных за­дач, обеспечивающие наиболее эффективное и качественное форми­рование и представление информации в финансовой отчетности. Кон­вергенция обеспечивается координацией планов работы и регулярны­ми встречами правления МСФО с национальными регулирующими органами, согласованием процессов обсуждения и принятия стандар­тов, созданием совместных рабочих групп для этого.

Значительно больше внимания за последние годы КМСФО уделя­ет странам с развивающимся рынком и потому нуждающимся в при­влечении инвестиций. Именно для них международные стандарты представляют особый интерес, обеспечивая необходимую для инве­сторов понятность и прозрачность данных отчетности. В первую оче­редь для таких стран был разработан проект по первому применению МСФО, и в настоящее время обсуждаются вопросы финансовой отчет­ности в организациях малого и среднего бизнеса, преобладающих в странах, переходящих на рыночные условия хозяйствования.

Комитет создан и функционирует на демократических началах. В составе его правления 19 доверенных лиц (попечителей). Проекты стандартов и других документов обсуждаются с широким участием на­учной общественности и практических работников разных стран. В рамках КМСФО образован специальный Консультативный коми­тет, осуществляющий эти функции.

В целом структура КМСФО достаточно сложна и многофункцио­нальна. Высшим органом Комитета является попечительский совет, который назначает подотчетное ему правление. Кроме Консультатив­ного комитета по стандартам в состав организации входит Комитет по разъяснениям, основной задачей которого является составление ком­ментариев о порядке применения МСФО и подготовке своего рода ин­струкций по составлению финансовой отчетности в соответствии с их принципами. Штатный персонал КМСФО включает технического и коммерческого директоров, директора по научным исследованиям, менеджеров проектов, специалистов-исследователей и админист­ративно-технический персонал.

Доверительные управляющие — члены попечительского совета — представляют Европу (6 чел.). Северную Америку (6 чел.), Азиатско-Тихоокеанский регион (4 чел.) и другие географические регионы (3 чел.). Обычный срок назначения попечителей — три года. Каждый из них может однократно назначаться на повторный срок работы. Из сво­его состава попечители избирают председателя совета. Решения по во­просам уставной деятельности принимаются большинством голосов членов совета. Если обсуждаются изменения в уставе КМСФО или ре­шается вопрос о досрочном прекращении полномочий кого-то из попе­чителей, решение принимается большинством в три четверти голосов.

К вопросам, относящимся к сфере деятельности попечительского совета, относятся:

1. назначение членов правления КМСФО, Комитета по разъясне­ниям и Консультативного совета по международным стандартам;
2. рассмотрение вопросов и принятие общей стратегии деятельно­сти КМСФО, пропаганда деятельности Комитета;
3. обеспечение финансирования деятельности КМСФО и утвер­ждение его бюджета на предстоящий год;
4. принятие изменений процедур и общего порядка работы прав­ления, Комитета по разъяснениям и Консультативного совета по стан­дартам, одобрение изменений устава КМСФО;
5. осуществление иных полномочий, кроме относящихся к исклю­чительной компетенции правления и комитетов.

Ответственность за подготовку и издание МСФО, разработку и ор­ганизацию обсуждения их проектов возложена на правление Комитета. Оно же выносит окончательное решение относительно разъяснений к международным стандартам и другой нормативной документации.

Согласно уставу из 14 членов правления как минимум пятеро должны иметь опыт практической работы аудиторами, трое — специа­листами по финансовому учету и отчетности, трое — быть ее пользова­телями и один — научным работником в области бухгалтерского учета и аудита. Семеро членов правления отвечают за связи с национальны­ми регулирующими органами — партнерами КМСФО. Все члены правления могут исполнять свои обязанности в течение 5 лет с возмож­ностью однократного повторного назначения.

Заседания правления КМСФО являются открытыми и могут про­водиться в разных городах и странах. Решения о публикации проектов и окончательных текстов международных стандартов, а также разъясне­ний и комментариев к ним считаются принятыми, если за них прого­лосовали 8 из 14 членов правления. По остальным вопросам достаточ­но простого большинства голосов присутствующих членов. Как и для попечительского совета, кворум для принятия решений установлен 60%, причем допускается заочное голосование с использованием средств телекоммуникаций. Важную роль в КМСФО играет Консультативный совет по стан­дартам. Он обеспечивает участие в работе Комитета широкого круга специалистов и профессиональных организаций, непосредственно участвующих в создании и развитии международной системы финан­совой отчетности. Совет определяет основные направления и приори­теты деятельности Комитета, разрабатывает предложения по програм­ме его работы, информирует правление о существующих мнениях по содержанию проектов международных стандартов, о результатах их обсуждения на различных форумах. По поручению попечителей совет анализирует эффективность применения тех или иных стандартов, изучает предложения по их совершенствованию, рекомендации спе­циалистов по разработке новых документов, регламентирующих со­держание и методику составления финансовой отчетности. Члены совета назначаются на три года и представляют различные географиче­ские регионы мира.

Среди не менее чем 30 членов совета есть предста­витель Российской Федерации.

Возглавляет Консультативный комитет по стандартам председа­тель правления. Он же одновременно руководит рабочим аппаратом КМСФО, назначает по согласованию с попечителями технического директора, руководителя научных исследований и коммерческого директора. Они возглавляют и организуют работу штатных сотруд­ников комитета, включающих менеджеров проектов, специалис­тов-исследователей и административно-технический персонал. Штатные сотрудники КМСФО, как правило, не дают консультаций по содержанию и изменению международных стандартов учета и от­четности.

Порядок разработки международных стандартов и разъяснений к ним определен уставом Комитета. Прежде всего правление поручает аппарату КМСФО определить и рассмотреть нерешенные или спор­ные вопросы финансовой отчетности, которые могли бы стать предме­том разработки нового стандарта или улучшения действующих доку­ментов. Затем изучается практический опыт решения этих вопросов в разных странах, точки зрения разных авторов — специалистов в дан­ной области, проводится обмен мнениями с национальными органа­ми, изучающими правила составления финансовой отчетности в своих государствах. Одновременно проводятся консультации со специали­стами Консультативного совета по стандартам по поводу целесообраз­ности включения данных вопросов в программу работы Комитета.

При положительном решении о включении предлагаемого проекта в рабочий план создается группа специалистов, которая должна оказы­вать консультативную помощь в ходе этой работы. Разработка самих проектов поручается группам специалистов-исследователей под руководством менеджеров проектов. Обычно в ходе разработки рассматри­вается несколько вариантов возможного решения проблемы, чтобы была возможность выбора лучшего из них.

Разработанный проект стандарта, разъяснений к нему и других аналогичных документов рассматривается на заседании правления и публикуется для обсуждения. Вместе с проектом до сведения учетной общественности доводят и особые мнения отдельных членов правле­ния КМСФО, если они имели место. Все замечания и предложения, полученные во время обсуждения проекта стандарта или коммента­рия, обсуждаются специалистами, непосредственно участвовавшими в его разработке, а затем — на заседании правления. При необходимости организуется их публичное обсуждение и опытное тестирование. На заключительной стадии принимается решение об одобрении разра­ботанных документов. Одновременно решается вопрос о включении в окончательный текст международных стандартов особого мнения чле­нов правления Комитета. Вместе со стандартом публикуются основа­ния для выводов и оценки правлением комментариев, высказанных в ходе его публичного обсуждения. Решения по опубликованию проек­тов разъяснений к стандартам и его окончательному одобрению при­нимается Комитетом по разъяснениям.

На всех этапах разработки, обсуждения и принятия МСФО и ком­ментариев к ним предполагается активное участие широкого круга за­интересованных специалистов, бухгалтерских и аудиторских органи­заций. К нему привлекаются профессиональные бухгалтеры и аттесто­ванные аудиторы, финансовые аналитики, представители бизнеса, фондовых бирж, правовых и регулирующих органов, ведущие профес­сора и другие научные работники различных стран и континентов.

В целом КМСФО выполняет весь комплекс работ, связанных с созданием международных стандартов бухгалтерского учета и отчетно­сти и обеспечением их высокого качества. Ранее считалось, что про­блемы внедрения этих стандартов в действующую практику не входят в круг обязанностей Комитета. Сейчас практическим аспектам исполь­зования МСФО уделяется много внимания. Комитет имеет хорошо организованную информационную службу, выпускает большое коли­чество печатных изданий.

Широко известны периодические информа­ционные бюллетени КМСФО, в том числе «IASB Update», печатаю­щий принятые Комитетом решения сразу после очередного заседания правления, бюллетень «IFRIC News», публикуемый Комитетом по разъяснениям, квартальный бюллетень «IASB Insight». Кроме того, ежегодно публикуется обзор деятельности КМСФО и его структурных единиц. Подробную информацию об этом можно найти на web-сайте в Интернете по адресу: www.iasb.org.uk.

Представители и руководство КМСФО участвуют в заседаниях ми­ровых и европейских конгрессов по бухгалтерскому учету и аудиту, вы­ступают на них с докладами и информационными сообщениями.

Больше, чем раньше, уделяется внимания практическому приме­нению МСФО. В числе первых документов в этом направлении следу­ет выделить изданные в виде вопросов и ответов разъяснения к МСФО «Финансовые инструменты: признаки и оценка». Кроме того, Комите­том подготовлено руководство по первому применению Международ­ных стандартов финансовой отчетности.

Важной задачей КМСФО в настоящее время является обеспечение контроля за соблюдением всех основополагающих принципов при их использовании. Сейчас вряд ли найдется страна или ее регулирующий орган, которые будут отрицать необходимость и полезность междуна­родной стандартизации бухгалтерского учета и отчетности. Однако да­леко не все из них, в том числе и Россия, согласны целиком и полностью перестроить свои системы учета и бухгалтерской отчетности в соответ­ствии с принципами МСФО, ссылаясь на объективные причины: отсут­ствие соответствующего законодательства, неподготовленность кадров и др. Почти повсеместно приняты решения о поэтапном переходе к ис­пользованию международных стандартов путем применения их прин­ципов в национальных стандартах бухгалтерского учета и отчетности.

В этих условиях контроль за соответствием национальных правил суще­ствующим МСФО, признание их отвечающим требованиям междуна­родных стандартов становятся настоятельно необходимыми.. Для осуществления такого контроля КМСФО проводит специаль­ные исследования по выявлению различий между национальными стандартами (правилами) отчетности и МСФО в части отражения оп­ределенных операций и содержания статей. Исследованию подверг­лись, например, различия в учетном отражении стоимости гудвила, вознаграждений работников за счет разных источников.

Усиление направленности деятельности КМСФО на практическое применение стандартов и разъяснений к ним во многом обусловлено принятой Европарламентом инициативой о переходе к 2005 г. всех ев­ропейских компаний, чьи акции и другие ценные бумаги обращаются на биржах, к составлению и представлению консолидированной от­четности по МСФО. Число таких компаний превышает семь тысяч. Укреплению авторитета международных стандартов финансовой от­четности способствовала рекомендация Международной организации комиссий по ценным бумагам по их применению для листинга на фи­нансовых биржах. Не остается в стороне от этого процесса и Российская Федерация. Согласно плану мероприятий по развитию бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу (2004—2010 гг.) разработка и утверждение новых, уточнение действующих положений по бухгал­терскому учету, обеспечивающих возможность ведения бухгалтер­ского учета в полном соответствии с принципами, содержащимися в Международных стандартах финансовой отчетности, является ос­новным направлением таких мероприятий. Российские специалисты но учету и аудиту не только с большим уважением относятся к дея­тельности КМСФО, но и принимают участие в его работе, пропаган­дируют идеи международных стандартов, перестраивают обучение и повышение квалификации бухгалтеров и аудиторов в соответствии с этими стандартами.

Существуют также региональные международные союзы и конфе­дерации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Старейшей из них является Межамериканская ассоциация бухгалтеров (Assisiasion Interamericana De Contabibidad — AIC), основанная в 1949 г. В настоя­щее время она объединяет 27 бухгалтерских организаций из 21 страны Северной и Южной Америки. Ассоциация занимается теоретически­ми исследованиями проблем финансового и управленческого учета, контроля, внешнего и внутреннего аудита. Особое внимание уделяется стандартизации методов ревизии финансовой деятельности компа­ний, разработке стандартов учета в государственном секторе, програм­мам обучения бухгалтеров и аудиторов, обобщению опыта профессио­нальной практики в области учета и аудита.

Межамериканская ассоциация рекомендует придерживаться пра­вил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, в основу которых положены две концепции:

1. потребности управления компанией, ориентированные на эф­фективный менеджмент для достижения ее целей;
2. необходимость определения величины и динамики активов, обязательств, капитала и результатов деятельности хозяйствующих субъектов, т.е. ориентация на собственников этого бизнеса.

Американская ассоциация известна своей активной издательской деятельностью, приверженностью и защитой приоритетов GAAP.

В 1951 г. был образован Европейский союз экспертов по экономи­ческому и финансовому учету, на базе которого в 1986 г. создана Евро­пейская федерация бухгалтеров (Federation des Большое внимание Европейская федерация бухгалтеров уделяет юридическим аспектам бухгалтерского учета, принципам, лежащим в основе национального счетоводства, взаимосвязи показателей учета на микро- и макроуровнях экономики, совершенствованию МСФО, их повсеместному распространению в странах ЕС. Переход большин­ства этих государств на единую валюту — евро существенно расширя­ет возможности интеграции учета и его европейской стандартизации. Федерация готовится к обсуждению проектов унификации бухгал­терского учета не только коммерческих, но и бюджетных, профсоюз­ных, церковных и других общественных организаций. В Федерации хорошо поставлена научно-исследовательская работа, обмен инфор­мацией, ежегодно проводятся конгрессы профессиональных бухгал­теров.

Бухгалтерские союзы и аналогичные им организации имеются так­же в Азии и Африке. В Куала Лумпуре (Малайзия) находится штаб-квартира Конфедерации бухгалтеров стран Азии и Тихого океана, объ-единяющей31 профессиональнуюорганизаииюиз21 страны. В Лагосе (Нигерия) учреждена Ассоциация бухгалтеров Западной Африки. Кро­ме того, здесь создана межправительственная организация — Афри­канский совет по учету. Соглашение об этом подписали представители правительств 23 стран Африканского континента.

Цели и задачи азиатских и африканских объединений профессио­нальных бухгалтеров аналогичны европейским и американским.

Experts Comptables Europeens — FEE) со штаб-квартирой в Брюсселе, В настоящее время эта организация получила статус консультативного органа Европей­ского Сообщества (ЕС). В Федерацию входит 38 профессиональных бухгалтерских и аудиторских организаций 26 стран Европы, представ­ляющих более чем 400 тысяч специалистов. В связи с увеличением ко­личества стран в ЕС число входящих в FEE организаций увеличится.