Тема 9. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Задание 9.1. Оценка организации внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
Цель задания: усвоить порядок проведения оценки организации внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.
Учебный материал для выполнения задания:
В ООО «Авангард» имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги в подотчет, утвержденный приказом руководителя предприятия. При направлении работников в командировки не всегда оформляются письменные распоряжения, нет утвержденных руководителем смет представленных расходов, однако производится плановый расчет сумм командировочных расходов.
Командировочные расходы в пределах № сверх установленных законодательством норм включаются в состав расходов для целей налогообложения в полном объеме. Сверхнормативная
сумма расходов не облагается налогом на доходы физических лиц.
Кроме того, на предприятии выдаются новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. Аналитический учет в пределах и сверх норм для целей налогообложения представительских и командировочных расходов не организован.
На предприятии нарушаются сроки возврата неиспользованных подотчетных сумм.
По данным задания требуется:
Провести оценку контроля учета расчетов с подотчетными лицами (табл. 2.9.1).
Таблица 2.9.1
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетов с подотчетными лицами
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Ответы | Примечание | |
| да | нет | |||
| Утвержден ли приказом руководителя список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет на хозяйственные нужды? | ||||
| Осуществляется ли выдача новых авансов лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам? | ||||
| Производится ли оформление приказами и распоряжениями решения руководителя предприятия при направлении работников в командировку? | ||||
| Производится ли плановый расчет сумм командировочных расходов? | ||||
| Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по приказу руководителя предприятия? | ||||
| Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения? | ||||
| Производится ли сдача остатков денежных средств, не израсходованных на командировочные и другие цели, в трехдневный срок? | ||||
| Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения? |
Задание 9.2. Проверка правомерности отнесения сумм, выданных работникам, к подотчетным
Цель задания: усвоить порядок проведения аудита расчетов с подотчетными лицами;
Учебные данные для выполнения задания:
Сплошным порядком были проверены следующие авансовые отчеты:
1. Авансовый отчет № 79 от 25.09.11 г., представленный бухгалтером Ивановой О. А. (Приложение 21). Основанием для составления отчета была командировка в г. Москву на курсы повышения квалификации по приказу № 27 от 10.09.11 г. Отчет утвержден на сумму 13 147 руб.
К авансовому отчету приложено:
1) два железнодорожных билета стоимостью 3032 руб.;
2) командировочное удостоверение с отметками: «Выбыла из г. Старый Оскол 12 сентября 2011 г.», «Прибыла в г. Старый Оскол 22 сентября 2011 г.»;
3) счет-фактура и квитанция к приходному кассовому ордеру № 1079 Московского государственного университета им. М. В. Ломоносова № 601 от 14.09.11 г. за обучение на сумму 3800 руб. (в том числе НДС);
4) счет-фактура № 210224 от 20.09.11 г. гостиницы «Москва» за 7 суток по 650 руб. за сутки (в том числе НДС);
5) квитанция за телефонные переговоры на сумму 115 руб. Суточные из расчета 150 руб. в день за 11 дней; из кассы по приходному кассовому ордеру № 107 Ивановой О. А. 12 сентября получено 9100 руб.
Все произведенные Ивановой О. А. расходы отнесены бухгалтером на общехозяйственные расходы (счет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 1).
2. Авансовый отчет № 84 от 27.09.11 г., представленный Ефимовым А. С. (Приложение 22), работающим в ООО «Авангард» по договору подряда. Авансовый отчет утвержден на сумму 8245 руб. Основанием для составления авансового отчета была командировка в г. Новосибирск с 5 по 9 сентября 2011 г.
К авансовому отчету приложено:
1) два авиабилета на сумму 2695 руб. с компостером 5 и 9 сентября 2011 г.;
2) командировочное удостоверение с отметками:
«Выбыл из Старого Оскола 05.09.2011 г.»;
«Прибыл в. Новосибирск 05.09.2011 г.»;
«Выбыл из Новосибирска 09.09/2011 г.»;
«Прибыл в Старый Оскол 10.09.2011 г.».
3) счет-фактура № 729 от 09.09.11 г. гостиницы «Октябрьская» на
сумму 5000 руб. (в том числе НДС) за 5 суток с 5 по 9 сентября 2011 г.;
4) суточные за 5 суток из расчета 110 руб. за одни сутки. Ефимовым А- С. 04.09.2011 г. по расходному кассовому ордеру № 96 получено под отчет 5800 руб. Вся сумма командировочных расходов отнесена на счет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 1.
Договор подряда не включает командировочные расходы. Имеется приказ руководителя предприятия о направлении Ефимова А. С. в командировку.
3. Авансовый отчет № 85 от 30.09.11 г. представлен менеджером Орловым А. И. (Приложение 23). Основанием для составления отчета была командировка с 22 по 26 сентября 2011 г. в г. Бийск для заключения торговых сделок.
Отчет утвержден на сумму 4330.руб. К авансовому отчету приложены:
1) два железнодорожных билета на общую сумму 1480 руб.
2) счет-фактура гостиницы «Алтай» № 115 от 26.09.11 г. на сумму 2240 руб. (в том числе НДС) за 4 суток по 560 руб. за одни сутки;
3) суточные за 5 суток из расчета 110 руб. за одни сутки;
4) квитанция за пользование постельным бельем 2 шт. х 30 руб. = 60 руб.
Согласно журналу-ордеру № 7 остаток предыдущего аванса составил 300 руб.
Из кассы 08.09.2011 г. по расходному кассовому ордеру № 105 Орловым А. И. получено 10 500 руб.
Все расходы отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 1.
4. Авансовый отчет № 86 от 30.09.11 г. представлен директором Петровым Г. В. (Приложение 24). Основанием для составления отчета была поездка в г. Сочи с 15.09 по 30.09 для Отдыха.
Отчет утвержден на сумму 21 400 руб. без оплаты суточных. К авансовому отчету приложены:
1) два железнодорожных билета на сумму 6000 руб.: Старый Оскол - Сочи, Сочи - Старый Оскол;
2) счет-фактура № 10589 гостиницы «Алтай» на сумму 15 400 руб. (в том числе
НДС). Из кассы Петрову Т. В. по расходному кассовому ордеру №101 от 07.09.2011 г. выдано 8000 руб.:
Все расходы по поездке отнесены на счет 26 «Общехозяйственные расходы», субсчет 1.
По данным задания требуется:
1. Проверить соблюдение правил выдачи и расходования подотчетных сумм в соответствии с Порядком ведения кассовых операций (утв. ЦБ РФ от 04.10.93 г. №40) и НК РФ:
а) правильность и законность отнесения сумм, выданных работникам, к подотчетным;
б) соблюдение условий выдачи денежных средств в подотчет;
в) обоснованность расходования подотчетных сумм строго по целевому назначению.
По результатам проверки составить ведомость нарушений выдачи и расходования подотчетных сумм (табл. 2.9.2).
2. Проверить правильность соблюдения норм возмещения командировочных расходов и обоснованность отнесения подотчетных сумм на затраты по производству продукции (работ, услуг) в соответствии с частью второй НК РФ.
3. Проверить правильность порядка налогообложения при оформлении авансовых отчетов.
4. Проверить правильность ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Результаты проверки отразить в ведомости выявленных ошибок и нарушений.
5. Произвести сверку журнала-ордера № 7 (Приложение 25) с авансовыми отчетами и кассовой книгой, журналами-ордерами № 1,6 и Главной книгой, учитывая, что остальные расчеты с подотчетными лицами произведены без нарушений,
6. В случае выявления нарушений рассчитать штрафные санкции по Налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль.
7. По результатам проверки составить отчет аудитора.
Таблица 2.9.2
Разработочная ведомостьустановленных нарушений дравид выдачи и расходования подотчетных сумм в ООО «Авангард»за сентябрь 2011 г.
| № п/п | Ф.И.О. подотчет-ного лица | Задолженность по ранее выданному авансу | Выдан в подотчет денежный аванс | Срок командировки по приказу или срок отчета по произведенным расходам | Назначение командировки или хозяйственных расходов | Авансовый отчет | Внесено в кассу или удержано из заработной платы | Содержание нарушения | |||||
| дата, № | сумма, руб. | дата, № | сумма, руб. | дата, № | Утвержденная сумма, руб. | Наименование взноса | дата, №, | сумма, руб. | |||||
Ведомость выявленных ошибок и нарушений по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Авангард»
| № п/п | По данным ООО «Авангард» | По данным проверки | Корректирующие проводки | Приме-чание | ||||||
| Дт | Кт | сумма, руб. | Дт | Кт | сумма, руб. | Дт | Кт | сумма, руб. | ||
1. Результаты аудита расчетов с подотчетными лицами отразить в отчете аудитора.
