Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени

Понятие о налоговых льготах и скидках.

В соответствии со ст. 17 Кодекса «в необходимых случаях при становлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком».

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогаx и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера (ст. 56 КН РФ).

Следовательно, налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется как бы бесплатно или на льготных условиях). При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида: изъятия; скидки; налоговые кредиты.

Изъятия — это налоговые льготы, направленные на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и какой-то отдельной категории.

Скидки — это льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Подразделяются на лимитированные скидки (размер ограничен) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Скидки могут быть общими (ими пользуются все плательщики) и специальными (для отдельных категорий субъектов). Скидки могут быть стандартными и нестандартными.

Так, при налогообложении граждан возможно применение следующих видов стандартных скидок: базисные скидки (необлагаемый минимум и др.); семейные скидки, т.е. зависимые от семейного статуса; скидки, на которые могут рассчитывать лица, имеющие несовершеннолетних детей, учащихся вузов и т.п.

При предоставлении нестандартных скидок (вычетов) их величина определяется в зависимости от суммы произведенных налогоплательщиком расходов на те или иные цели, например на создание произведений науки и искусства. Такие льготы рассматриваются как профессиональные вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Налоговые кредиты — это льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или налогового оклада. Большинство видов этого кредита являются и безвозвратными, и бесплатными. Существуют различные формы предоставления налоговых кредитов:

• сокращение налогового оклада;

• отсрочка уплаты налога;

• рассрочка уплаты налога;

• возврат ранее уплаченного налога (части налога) и др.

Сокращение налогового оклада (валового налога) может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами.

Отсрочка уплаты налога — перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога — деление суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей. Порядок и условия представления отсрочки или рассрочки по уплате налога и сбора определены ст. 64 НК РФ.

Возврат ранее уплаченного налога как налоговая льгота имеет другое наименование — налоговая амнистия.

Общие условия изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени.

Изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога (далее - сумма задолженности), если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ « Изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени».

Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменение срока уплаты налога и сбора по решению органов, указанных в статье 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со статьей 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со статьей 74 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 9 НК РФ « Изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени».

Изменение срока уплаты пени производится в порядке, предусмотренном указанной главой.

Правила, предусмотренные главой 9 НК РФ, применяются также в отношении изменения срока уплаты налога и сбора в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой этих налогов или сборов, пользуются правами и несут обязанности финансовых органов, предусмотренные настоящей главой.