База для начисления страховых взносов

В статье 8 212-ФЗ, исходя из установленного законодательством объекта обложения страховыми взносами, соответственно определяется и база для начисления взносов. Базу для начисления страховых взносов для плательщиков работодателей формируют:

· выплаты и вознаграждения по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

· выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;

· вознаграждения по авторским договорам;

· выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральным законом об обязательном социальном страховании.

При расчете базы учитываются любые выплаты, в пользу работника в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ, за исключением выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами. К подобным выплатам относятся:

- оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) предназначенных для работника,

- оплата коммунальных услуг,

- оплата питания,

- оплата отдыха,

- оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования,

- оплата обучения в интересах работника.

Выплаты и вознаграждения, полученные в натуральной форме, учитываются в стоимостном выражении на день их выплаты исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен, включая НДС и акцизы.

При определении базы для начисления взносов на выплаты по авторским договорам, необходимо сумму выплаты уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов. В противном случае такие расходы принимаются по нормативам, устанавливаемым пунктом 7 статьи 8 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом, пока выплаты работнику не превысят 512 000 рублей. Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов c 2012 года будет применяться пониженный тариф страховых взносов.

Законодательством предусмотрено ежегодное повышение уровня предельной величины суммы выплат для начисления страховых взносов, в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации.

Льготы при начислении страховых взносов

Применительно к страховым взносам действует следующий вид налоговых льгот:

· изъятие из обложения отдельных элементов объекта;

Этот вид льгот - изъятие из обложения отдельных элементов объекта - определен в статье 9 212-ФЗ, как суммы (доходы), не подлежащие обложению.

Перечень сумм (доходов), которые не являются объектом обложения страховыми взносами и соответственно не подлежат обложению полностью или частично представлен в таблице 4.2.

Таблица 4.2.

Суммы (доходы), не подлежащие обложению страховыми взносами

Суммы (доходы), не подлежащие обложению в полном объеме

1. Государственные пособия: - пособия по временной нетрудоспособности; - пособия по уходу за больным ребенком; - пособия по беременности и родам; - пособия женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет; - пособия по безработице; - пособие на погребение.

1. Любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, договорам авторского заказа в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ

Продолжение таблицы 4.2.

Суммы (доходы), не подлежащие обложению в полном объеме	Суммы (доходы), не подлежащие обложению в полном объеме
1. Компенсационные выплаты (установленные действующим законодательством РФ в пределах определенных норм): - возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - увольнение работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; - возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников; - расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера; - трудоустройство работников в связи с увольнением из-за сокращения численности или штата, реорганизации или ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и другими лицами, чья профессиональная деятельность
2. Единовременная материальная помощь: -в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами на территории РФ; - работнику в связи со смертью члена его семьи; - работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемой в течении первого года после рождения, но не более 50 000 рублейна каждого ребенка;
4. Материальная помощьработникам, не превышающая 4 000 рублейна одного работника за расчетный период.
5. Взносы работодателя, уплаченные плательщикомв соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в годна каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
6. Стоимость проезда работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем. Если указанные лица проводят отпуск за пределами РФ, то им оплачивается стоимость проезда от места отправления до пункта пропуска через границу, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов.

Продолжение таблицы 4.2.

Суммы (доходы), не подлежащие обложению в полном объеме	Суммы (доходы), не подлежащие обложению в полном объеме
7. Суммы платы за обучениепо основным и дополнительным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников.
8. Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.
9.Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ,

Тарифы страховых взносов

Тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Статьей 12 212-ФЗ закреплены единые тарифы страховых взносов для всех плательщиков, если иное не предусмотрено законодательством:

- Пенсионный фонд РФ – 26 процентов;

- Фонд социального страхования РФ- 2,9 процента;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 процента.

Таким образом, общий объем налогового давления составляет 34 процента.

Закон предусматривает ряд переходных периодов. Так, в 2010 году сохранялись ставки страховых взносов на уровне действовавшего в 2009 году ставок ЕСН, а на 2012-2013 годы введены пониженные ставки для Пенсионного фонда. Изменение тарифов страховых взносов представлено в таблице 4.3.

Таблица 4.3.