Доходы, полученные Организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете как доходы будущих периодов.
Такие доходы включаются в финансовый результат Организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Аналитический учет доходов будущих периодов ведется в Организации по следующим статьям:
§ целевое финансирование;
§ безвозмездные поступления;
§ предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;
§ разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей;
§ прочие доходы, полученные в счет будущих периодов (реализация товаров, работ, услуг).
Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности
В Отчете о прибылях и убытках доходы Организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов Организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности: в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.
Прочие доходы показываются в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
§ соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
§ доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения Организации
Учет расходов
Расходами Организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала Организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами Организации выбытие активов:
§ в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
§ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
§ по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
§ в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
§ в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
§ в погашение кредита, займа, полученных Организацией.
Расходы Организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности Организации подразделяются на:
§ расходы по обычным видам деятельности;
§ прочие расходы.
Расходы по обычным видам деятельности -расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходами по обычным видам деятельности Организации считаются расходы, осуществление которых связано с обычными видами деятельности, перечень которых подлежит раскрытию в Приложении к Учетной политике Организации.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (за исключением оплаты, которая не признается расходами Организации).
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между Организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно Организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных Организации согласно договору скидок (накидок).
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
§ расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
§ расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Бухгалтерский учет затрат на производство ведется:
§ по месту возникновения затрат (филиалам и головной организации);
§ по характеру производства (основное или вспомогательное);
§ по видам продукции, работ, услуг;
§ по статьям затрат.
При формировании расходов по обычным видам деятельности Организация группирует расходы по следующим элементам:
§ материальные затраты;
§ затраты на оплату труда;
§ отчисления на социальные нужды;
§ амортизация;
§ прочие затраты.
К производственным расходам Организации, относятся расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг по основным видам деятельности.
К расходам вспомогательных производств относятся, расходы непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных производств Организации, которые обеспечивают, в частности:
§ обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
§ транспортное обслуживание;
§ ремонт основных средств;
§ изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);
§ возведение (временных) нетитульных сооружений;
§ другие аналогичные по характеру работы, услуги;
§ общественное питание.
К общепроизводственным расходам Организации относятся расходы по обслуживанию основных производств.
В частности, в качестве общепроизводственных расходов могут быть отражены:
§ расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
§ расходы на амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в основном производстве;
§ расходы по страхованию указанного имущества;
§ расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
§ арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;
§ оплата труда работников, занятых обслуживанием основного производства;
§ другие аналогичные по назначению расходы.
К общехозяйственным расходам Организации относятся расходы для нужд управления не связанные непосредственно с производственным процессом, в частности:
§ административно-управленческие расходы;
§ расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
§ амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
§ арендная плата за помещение общехозяйственного назначения;
§ расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг управленческого и общехозяйственного назначения;
§ расходы на рекламу;
§ представительские расходы;
§ транспортный налог по объектам, используемым для управленческих и общехозяйственных нужд;
§ отраслевые резервы, предназначенные для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов;
§ другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, в частности:
§ расходы на затаривание и упаковку готовой продукции;
§ расходы по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
§ комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
§ расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;
§ расходы на рекламу;
§ другие аналогичные по назначению расходы.
Прочими расходами Организации являются:
§ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов Организации (при условии, если они отличны от расходов по обычным видам деятельности);
§ расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (при условии, если они отличны от расходов по обычным видам деятельности);
§ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (при условии, если они отличны от расходов по обычным видам деятельности);
§ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
§ проценты, уплачиваемые Организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
§ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
§ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
§ возмещение причиненных Организацией убытков;
§ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
§ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
§ курсовые разницы;
§ сумма уценки активов;
§ перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, материальная помощь, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
§ прочие расходы.
К прочим расходам Организация относит налог на имущество. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Признание и учет расходов
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
§ расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
§ сумма расхода может быть определена;
§ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных Организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых Организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы на оплату услуг, оказанных сторонними организациями (работ выполненных сторонними организациями) признаются, когда работа/услуга считается выполненной/принятой.
Работа/услуга считается выполненной/принятой на дату подписания акта приемки – передачи работ (услуг) обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором о выполнении работ (оказании услуг), а также требованиями законодательных и нормативных актов.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках Организации:
§ с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
§ путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
§ по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
§ независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
§ когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
