Сравнительная характеристика финансового и налогового учета

Объект сравнения	Финансовый бухгалтерский учет	Налоговый учет
Определение понятия	Упорядоченная система сбора, регистрации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении	Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном НК РФ
Обязательность ведения учета	Требуется по законодательству о бухгалтерском учете. Обязательное соблюдение принципов бухгалтерского учета	Обязателен для определения налоговой базы по налогу на прибыль, НДС, НДПИ, УСН в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения
Цель учета	Формирование полной и достоверной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности для внутренних и внешних пользователей финансовой отчетности	Формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций.
Основные потребители информации	Большие группы внешних и внутренних пользователей (инвесторы, кредиторы, конкуренты, менеджеры разных уровней и т.д.), состав которых в основном неизвестен	Фискальные органы государства (внешний степени для внутреннего управления)
Частота отчетности и измерители	Квартальная и годовая. Регламентирована стандартами бухгалтерской отчетности в денежном выражении	По налоговым (отчетным) периодам согласно налоговому законодательству. Денежное выражение объекта налогообложения (налоговой базы) и суммы налога
Основной объект отчетности	Организация в целом	Конкретный налог

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. ПБУ (Положение по бухгалтерскому учету) 18/02 обязательно к применению, начиная для всех российских организаций, являющиеся плательщиками налога на прибыль. Исключение составляют кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения. субъектами малого предпринимательства предоставлено право самим решать вопрос о применении ПБУ 18/02.

В основу ПБУ 18/02 взят основной принцип Международного стандарта финансовой отчетности – отражение в бухгалтерском учете налоговых последствий с целью получения более прозрачной, полной и достоверной информации об экономическом состоянии организации.

Если организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности только сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет, или сумму излишне уплаченного и/или взысканного налога на прибыль, то нарушается основной принцип российского и международного бухгалтерского учета – отражать факты хозяйственной деятельности согласно временной определенности.

ПБУ 18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Постоянные разницы подразделяются на положительные и отрицательные.

Постоянные положительные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянное налоговое обязательство.

Постоянное налоговое обязательство рассчитывается как произведение постоянной положительной разницы на ставку налога на прибыль, действующую в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 99 Кредит 68.

Постоянные отрицательные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют постоянный налоговый актив.

Постоянный налоговый актив рассчитывается как произведение постоянной отрицательной разницы на ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 99.

Временные разницы отражают доходы и расходы организации, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах.

Например, временные разницы возникают при различии правил бухгалтерского и налогового учета в следующих ситуациях:

- начисление амортизационных отчислений по основным средствам;

- получение имущества безвозмездно;

- реализация с убытком амортизируемого имущества;

- учет расходов будущих периодов;

- получение процентов по выданным заемным средствам;

- признание в бухгалтерском учете полученных дивидендов в одном отчетном периоде, а для целей налогообложения – в другом;

- применение различных способов признания и учета косвенных расходов.

При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к увеличению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенный налоговый актив.

Отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив увеличивает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 09 Кредит 68. По мере погашения отложенного налогового актива в последующих отчетных периодах производится соответствующее уменьшение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 68 Кредит 09.

Налогооблагаемые временные разницы ведут к уменьшению в отчетном периоде налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета, и формируют отложенное налоговое обязательство.

Отложенное налоговое обязательство – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенное налоговое обязательство уменьшает в отчетном периоде сумму условного налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 Кредит 77. По мере погашения отложенных налоговых обязательств в последующих отчетных периодах производится соответствующее увеличение суммы налога на прибыль обратной проводкой: Дебет 77 Кредит 68.

В соответствии с нормами ПБУ 18/02 в каждом отчетном периоде изначально будет определяться сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаться в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка). Затем будут исчисляться и отражаться суммы налога на прибыль, обстоятельства по возникновению которых для целей налогообложения появились в данном отчетном периоде и повлияли на величину налога на прибыль, рассчитанного от бухгалтерской прибыли.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» позволяет решить следующие задачи:

- отразить в бухгалтерском учете и отчетности организации влияние на порядок расчета налога на прибыль факторов, возникающих в результате применения различных методов отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;

- осуществить взаимосвязь показателя, отражающего финансовый результат деятельности организации за отчетный период (прибыль или убыток), исчисленного по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль, рассчитанной в порядке, установленном налоговым законодательством;

- определить характер влияния на финансовые результаты деятельности организации налоговых обязательств, исполнение которых ожидается в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых обязательств;

- оценить степень уменьшения налоговой нагрузки в будущих отчетных периодах в виде отложенных налоговых активов;

- установить эффективных контроль за правильностью расчета налоговых обязательств по налогу на прибыль и отражения операций, связанных с формированием указанного показателя в бухгалтерском учете и отчетности.

При отражении в бухгалтерском учете налоговых обязательств организации по налогу на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 необходимо обратить внимание на формулировку приведенных в нормативном акте показателей, применяемых для осуществления расчетов по взаимоувязке бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерская прибыль (убыток) – прибыль (убыток), рассчитанная в отчетном периоде по правилам бухгалтерского учета.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (условный налог на прибыль).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – прибыль (убыток), рассчитанная в отчетном периоде по правилам налогового учета.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - сумма налога на прибыль для целей налогообложения. В налоговом учете этот показатель формируется по правилам налогового учета и отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль. Для целей бухгалтерского учета текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) определяется путем корректировки условного дохода (условного расхода) по налогу на прибыль и отражается в Отчете о прибылях и убытках. Формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) схематично показано на рисунке.

Порядок расчета налога на прибыль выглядит следующим образом:

Таким образом, произошло законодательное оформление метода расчета налогооблагаемой прибыли в форме отдельного вида – налогового учета. Однако полная самостоятельность налогового учета весьма спорна. Налоговым законодательством предусмотрен особый характер взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета, который можно понимать так, что прямая обязанность налогоплательщика вести налоговый учет возникает только тогда, когда данных бухгалтерского учета недостаточно.

Возможны ситуации, когда доходы и расходы в налоговом и бухгалтерском учете полностью совпадают. Тогда условный расход равен текущему налогу. Однако из-за различий правил бухгалтерского и налогового законодательства показатели прибыли, как правило, не совпадают, а значит, не совпадают и суммы налога.

В зависимости от расхождений между бухгалтерскими и налоговыми правилами исчисления прибыли (убытка) соотношение условного, расчетного и текущего налога может быть разными.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налоговой прибылью (убытком), образованная в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве, состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы отражают доходы и расходы организации, которые исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы могут возникнуть в следующих случаях:

а) если для целей налогообложения не признаются:

- расходы, осуществляемые сверх норм, установленных налоговым законодательством (командировочные, представительские, рекламации и др.);

- убытки в размере стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с безвозмездной передачей;

- убытки в виде разницы между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

Доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в налоговом учете создании резервов не предусмотрено, либо расчеты отчислений в резервы и порядок их использования осуществляют по разным правилам;

- убытки текущего года или убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

б) если в бухгалтерском учете не отображены доходы и расходы, признаваемые для целей налогообложения;

- доходы и расходы, связанные с формированием резервов, если в бухгалтерском учете эти резервы не формируются;

- доходы в виде безвозмездного получения услуг сторонних организаций или физических лиц.

Каждая из конкретных ситуаций, возникающих на предприятии, характеризуется определенным влиянием на реальное финансовое положение организации, что отражается в финансовой отчетности. В отчете о прибылях и убытках с помощью статей отложенных налогов формируется реальная величина чистой прибыли с учетом налога, соответствующего величине бухгалтерской прибыли, вне зависимости от сроков его оплаты.

Показатели отложенных налогов в балансе позволяют донести до пользователя отчетности информацию о событиях, которые возможно произойдут в будущих отчетных периодах (вероятность их возникновения достаточна велика), и могут повлиять как на величину финансового результата, так и на потоки денежных средств.

Для правильного формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерском учете действие каждой причины, вызывающей их появление, должно быть отслежено обособленно в течение отчетных периодов.

Налоги играют важную роль в формировании финансового результата организации, который представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов. Превышение доходов над расходами означает прибыль. Получение прибыли является главной целью любой коммерческой организации. Следовательно, при осуществлении своей деятельности предприятие должно иметь в виду налоговые последствия и меру их влияния на финансовые результаты.

В соответствии с действующим законодательством налоги можно сгруппировать следующим образом:

- налоги, уплачиваемые за счет прибыли;

- налоги, относимые на финансовый результат;

- налоги, включаемые в себестоимость продукции.

Каждый вид налога имеет законодательное оформление.

При подготовке контрольной работы студенту необходимо подробно изучить налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Контрольная работа является обязательной частью учебного процесса.

.