Нормы амортизации, используемые в случае применения нелинейного метода

Пример 5.50. Организация в январе 2009 г. ввела в эксплуатацию следующие объекты основных средств:

· первый, стоимостью 100 000 руб. и сроком полезного использования три с половиной года;

· второй, стоимостью 200 000 руб. и сроком полезного использования четыре года;

· третий стоимостью 400 000 руб. и сроком полезного использования девять лет

Первый и второй объекты относятся к третьей амортизационной группе, третий объект — к пятой амортизационной группе. Амортизация должна начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, т.е. с 1 февраля 2009 г.

Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 февраля 2009 г. составил 300 000 руб. (200 000 руб. + 100 000 руб.); по пятой группе — 400 000 руб.

Амортизация по третьей амортизационной группе за февраль 2009 г. составила 16 800 руб. (300 000 руб. х 5,6%: 100%); по пятой группе - 10 800 руб. (400 000 руб. х 2,7%: 100%). Суммарный баланс по третьей амортизационной группе на 1 марта 2009 г. составил 283 200 руб. (300 000 руб. - 16 800 руб.); по пятой группе -389 200 руб.(400 000 руб. - 10 800 руб.).

Если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 тыс. руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, и если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, то налогоплательщик вправе упразднить указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Ускоренная (замедленная) амортизация. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. При этом нельзя начислять ускоренную амортизацию по основным средствам, которые относятся к первой-третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Пример 5.51. В августе 2008 г. ООО «Тепло» ввело в эксплуатацию новый отопительный котел, первоначальная стоимость которого составила 600 000 руб., в том числе НДС — 100 000 руб. Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования — от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. ООО «Тепло» установило, что котел прослужит восемь лет (96 месяцев).

Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму амортизации нужно увеличить в 1,5 раза.

ООО «Тепло» начисляет амортизацию линейным методом, поэтому норма ежемесячной амортизации составляет 1,04% (1:96 мес. х х 100%), а сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7800 руб. (500 000 руб. х 1,04% х 1,5).

Кроме того, ускоренная амортизация может применяться в отношении:

· собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрик, животноводческих комплексов, зверосовхозов, тепличных комбинатов);

· собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-Рекреационной особой экономической зоны (п. 1 ст. 2593 НК РФ).

Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении:

· амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора;

· амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности (п. 2 ст. 2593 НКРФ).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике (п. 4 ст. 2593 НК РФ).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Большинство прочих расходов, перечисленных в ст. 264 НК РФ, учитывается для налогообложения прибыли без каких-либо ограничений. Но есть среди них и те, которые уменьшают налогооблагаемый доход лишь в определенных пределах:

· представительские расходы;

· расходы на рекламу;

· командировочные расходы (в части суточных);

· расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).