Во-первых, сведения о кадастровой стоимости земельного участка предоставляются налогоплательщикам в порядке, установленном законодательством (п. 14 ст. 396 НК РФ). Этот порядок установлен постановлением Правительства РФ от 7 февраля 2008 г. № 52.
Во-вторых, кадастровую стоимость земельного участка можно узнать на сайте Росреестра (http://www.rosreestr.ru).
С 1 марта 2009 года функции упоминаемой в вышеприведенных документах Роснедвижимости переданы Росреестру (п. 3, 4 Указа Президента РФ от 25 декабря 2008 г. № 1847). Поэтому положения данных документов можно применять в отношении Росреестра.
В-третьих, кадастровую стоимость земельного участка организация может узнать в налоговой инспекции, где она зарегистрирована в качестве плательщика земельного налога. Ежегодно до 1 февраля территориальные отделения Росреестра доводят такую информацию до налоговых инспекций (п. 12 ст. 396 НК РФ).
Если земельный участок находится в общей долевой собственности, то кадастровую стоимость части земельного участка, принадлежащей организации, необходимо определить пропорционально ее доле в общей собственности.
Для этого используют формулу:
Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся в собственности организации = Кадастровая стоимость всего земельного участка, находящегося в общей долевой собственности × Доля земельного участка, принадлежащая организации на праве собственности, в процентах
Если организация приобретает здание и к ней переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, кадастровую стоимость необходимо определить пропорционально доле организации в праве собственности на этот земельный участок (абз. 1 п. 3 ст. 392 НК РФ).
Если владельцами здания являются несколько организаций (граждан), то кадастровую стоимость необходимо определить пропорционально доле в праве собственности (в площади) на это здание (абз. 2 п. 3 ст. 392 НК РФ).
Если земельный участок находится на территории нескольких муниципальных образований, то кадастровую стоимость определите отдельно в отношении каждой части земельного участка. Для расчета необходимо воспользоваться формулой:
Кадастровая стоимость части земельного участка = Кадастровая стоимость всего земельного участка × Площадь части земельного участка, расположенного на территории соответствующего муниципального образования: Общая площадь земельного участка
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ.
Чтобы получить информацию о площади земельного участка, приходящейся на территорию того или иного муниципального образования, можно обратиться в территориальное отделение Росреестра.
Налоговые ставки для земельного налога устанавливаются местным законодательством и не могут превышать:
– 0,3 процента в отношении земель, предоставленных (приобретенных) для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства, дачного хозяйства и занятых жилищным фондом и жилищно-коммунальными объектами, а также сельскохозяйственных земель;
– 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.
Такие правила предусмотрены статьей 394 Налогового кодекса РФ.
Чтобы рассчитать земельный налог по итогам года, используйте формулу:
Земельный налог = Кадастровая стоимость земельного участка × Ставка земельного налога
Чтобы рассчитать земельный налог по участку, который находится на территории нескольких муниципальных образований, нужно определить сумму налога по каждой его части. Для этого воспользуйтесь формулой:
Земельный налог по части участка, находящейся на территории одного муниципального образования = Кадастровая стоимость части земельного участка, находящейся на территории этого муниципального образования × Налоговая ставка земельного налога, установленная на территории этого муниципального образования
Такие правила установлены в пункте 1 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
Если местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, то в течение года организация должна рассчитывать по нему авансовые платежи.
Для расчета авансового платежа используйте формулу:
Авансовый платеж по земельному налогу = 1/4 × Кадастровая стоимость земельного участка × Ставка земельного налога
Если отчетные периоды не установлены, перечислять авансовые платежи не нужно.
Если право собственности на земельный участок возникает или прекращается в течение года, то земельный налог (авансовые платежи по налогу) рассчитайте с учетом коэффициента К2:
Коэффициент К2 = Количество полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности в данном налоговом (отчетном) периоде: Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде
Если право собственности на землю возникло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимайте месяц возникновения таких прав. Если прекращение прав собственности произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимайте месяц прекращения таких прав.
Земельный налог рассчитайте так:
Земельный налог (с учетом К2) = Земельный налог × Коэффициент К2
Для расчета авансовых платежей по земельному налогу используйте формулу:
Авансовый платеж по земельному налогу (с учетом К2) = Авансовый платеж по земельному налогу × Коэффициент К2
НЕОБХОДИМО УКАЗАТЬ, ЧТО ОРГАНИЗАЦИЯ НЕ ДОЛЖНА ПЛАТИТЬ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ, ЕСЛИ ПРАВО НА ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК ЗАРЕГИСТРИРОВАНО ВО ВТОРОЙ ПОЛОВИНЕ ДЕКАБРЯ
Организация является плательщиком земельного налога с момента возникновения права собственности на земельный участок, признаваемый объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 388 НК РФ).
Если право собственности на земельный участок возникает в течение налогового периода, то земельный налог рассчитайте с учетом коэффициента К2 (п. 7 ст. 396 НК РФ). Для этого используйте формулу:
Земельный налог = Кадастровая стоимость земельного участка × Ставка земельного налога × Коэффициент К2
Такие правила установлены в пункте 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ.
В данном случае коэффициент К2 будет равен нулю, так как декабрь нельзя принять за полный месяц, в течение которого данный земельный участок находился в собственности (п. 7 ст. 396 НК РФ). Поэтому и земельный налог за этот год тоже будет равен нулю. Такое же мнение высказывает и Минфин России в письме от 8 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/36.
Некоторые организации имеют право на налоговую льготу (ст. 395 НК РФ). Когда такое право возникает (прекращается) в течение налогового (отчетного) периода, земельный налог (авансовые платежи по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставлена налоговая льгота, рассчитайте с учетом коэффициента К1:
Коэффициент К1 = Количество полных месяцев налогового (отчетного) периода, в течение которых отсутствует налоговая льгота: Количество календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде
