Учет добавочного го и резервного капитала

Учет резервного капитала.

Резервный капитал (РК) - это часть нераспределенной прибыли организации, зарезервированной на определённой цели. Эти средства идут на покрытие возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств.

Его величина зависит в основном от полученного организацией финансового результата, а также от решения учредителей о его распределении и может измениться из года в год.

Порядок формирования, размер, особенности использования РК зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйственного субъекта и устанавливается федеральными законами.

В АО создается РК в размере, предусматриваемый уставом общества, но не менее 5% от его УК. РК в АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений, до достижения им размера установленного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть менее 5% от чистой прибыли, до достижения размера, установленного уставом.

Если предусмотрено в уставе, то РК может быть создан и в ООО.

Бухгалтерский учет РК отражается на счете 82 «Резервный капитал»:

по кредиту 82 счета отражается формирование РК

по дебету 82 счета - использование.

Инструкция по применению плана счетов БУ не предусматривает открытия к счету 82 субсчетов.

Однако экономики целесообразно открыть следующие субсчета:

82/1- РК, образованный.

82/2- РК, используемый на покрытие убытков.

82/3- РК, используемый на погашение облигаций.

82/4- РК, используемый на выкуп акций.

 

Как правило, РК формируется за счет нераспределённой прибыли: Д84 К82

 

РК АО предназначен для (цели использования):

1. Покрытия убытков общества Д82 К84

2. Погашение облигаций общества.

3. Выкупа акций общества, в случае отсутствия иных средств.

4. Выплаты дивидендов по привилегированным акциям, при отсутствии чистой прибыли отчетного года.

Учет добавочного капитала

 

Добавочный капитал может формироваться, в частности, за счет:

- результатов переоценки основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль;

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации).

 

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

2 "Эмиссионный доход";

3 "Курсовые разницы" и др.

 

Средства добавочного капитала могут быть направлены:

- на увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал");

- погашение снижения стоимости основных средств, выявившихся по результатам их вторичной переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счет 01 "Основные средства");

- присоединение к нераспределенной прибыли - при выбытии основных средств, ранее подвергшихся переоценке (дебетуется счет 83, кредитуется счет 84).

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Отражение в учете операций по формированию и использованию добавочного капитала

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
дебет	кредит
	Отражена переоценка (на сумму дооценки) внеоборотных активов		83-1
2.	Отражена уценка (в пределах первичной дооценки)	83-1
3.	Отражен эмиссионный доход		83-2
4.	Отражена курсовая разница по формированию уставного капитала		83-3
5.	Добавочный капитал направлен на увеличение уставного капитала	83-1,2,3	80-1
6.	Добавочный капитал присоединен к нераспределенной прибыли	83-1

Учет резервов.

 

Определения «резервы», как бухгалтерской категории в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учет в РФ, не предусмотрено. В то же время, оно содержится в МСФО № 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», в соответствии с которым резерв – это обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. С 01.01.2011 г. в РФ введено ПБУ № 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», которое является аналогом МСФО № 37 и содержит определение оценочного обязательства – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Таким образом, можно говорить об аналогичности понятий «резервы» и «оценочные обязательства».

 

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

 

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится:

- на расходы по обычным видам деятельности,

- на прочие расходы,

- включается в стоимость актива.

 

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату.

Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины,

 

В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов.

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано, если иное не установлено настоящим Положением.

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть:

а) увеличена (без включения в стоимость актива), при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

б) уменьшена, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

в) остаться без изменения;

г) списана полностью, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства.

 

 

Рассмотрим следующие виды оценочных резервов:

1. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
2. Резерв под обесценение финансовых вложений.
3. Резерв по сомнительным долгам.

 

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и определяется разницей между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов. При списании суммы резерва в учете отражается запись по дебету счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Величина резерва под обесценение финансовых вложений определяется разницей между учетной стоимостью и расчетной рыночной стоимостью таких финансовых вложений.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Формирование резерва под обесценение финансовых вложений организации отражаются по дебету счета дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Резервы по сомнительным долгам отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

 

Примеры бухгалтерских записей по формированию и корректировке резервов.

№п/п	Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит
1.	Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей	91-2
2.	Корректировка или аннулирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей		91-1
3.	Создание резерва под обесценение финансовых вложений	91-2
4.	Корректировка или аннулирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей		91-1
5.	Создание резерва по сомнительным долгам	91-2
6.	Использование резерва для списания дебиторской задолженности
7.	Корректировка или аннулирование не использованного резерва по сомнительным долгам		91-1