ВВЕДЕНИЕ
С 2011 года со вступлением в силу Налогового кодекса (НК) в Украине появился новый вид налога – экологический, по сути своей являющийся переименованным и видоизмененным сбором за загрязнение окружающей природной среды.
Экологический налог – это «общегосударственный обязательный платеж, взимаемый с фактических объемов выбросов в атмосферный воздух, сбросов в водные объекты загрязняющих веществ, размещения отходов, фактического объема радиоактивных отходов, временно хранящихся их производителями, фактического объема образованных радиоактивных отходов, фактического объема радиоактивных отходов, накопленных до 1 апреля 2009 года» (пп. 14.1.57 ст. 14 НК).
Порядок уплаты экологического налога приведен в р. VIII НК.
ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГА
Согласно п.п. 240.1.3 п. 240.1 ст. 240 разд. VIIІ «Экологический налог» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс) плательщиками налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, в ходе осуществления деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляются:
1. выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения;
2. сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
3. размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья;
4. образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);
5. временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срок.
Плательщиков экологического налога можно поделить на две группы:
1. Субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную деятельность, бюджетные организации, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов или их учредителей, во время осуществления деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, происходят:
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферу стационарными источниками загрязнения;
- сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты;
- размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах, кроме размещения отдельных видов отходов как вторичного сырья;
- создание радиоактивных отходов (включая уже накопленные);
- временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока.
До недавнего времени, по мнению ГНС, плательщиками экологического налога за размещение отходов являлись все субъекты, на территории которых временно хранятся отходы, даже при наличии договора с организацией по вывозу мусора. Проще говоря - все, на чьей территории стоит хоть один мусорный бак. Так, в число плательщиков попали жилищно-коммунальные предприятия (ОСМД, ЖСК, ЖЭК). И только в декабре прошлого года ГНС наконец согласилась с мнением Минприроды, а также здравым смыслом, издав Приказ от 11.12.2011 г. №258, в котором указала,что урны и контейнеры для хранения бытовых отходов не являются местами их окончательного удаления и не относятся к специально отведенным местам и объектам для хранения отходов.
Таким образом, плательщиками экологического налога за размещение бытовых отходов являются лишь те субъекты, которые размещают их в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено разрешение Министерства экологии и природных ресурсов.
2. Субъекты хозяйствования, юридические лица, которые не осуществляют хозяйственную деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая тех, которые выполняют агентские (представительские) функции в отношении нерезидентов или их учредителей, граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства, которые осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения в случае использования ими топлива (другими словами - все владельцы и пользователи транспортных средств).
Фактически экологический налог оплачивается второй группой налогоплательщиков при приобретении топлива, а перечисляют налог в бюджет, а также отчитываются за него налоговые агенты:
- субъекты хозяйствования, которые осуществляют торговлю на таможенной территории Украины топливом собственного производства или передают заказчику или по его поручению другому лицу топливо, изготовленное из давальческого сырья;
- субъекты хозяйствования, которые ввозят топливо на таможенную территорию Украины.
Не являются плательщиками экологического налога:
1. За образование радиоактивных отходов, субъекты деятельности в сфере использования ядерной энергии, которые:
- до последнего календарного дня отчетного квартала, в котором приобретен источник ионизирующего излучения, заключили договор о возврате отработанного закрытого источника ионизирующего излучения за пределы Украины предприятию - производителю такого источника;
- имеют дело с радиоактивными отходами, образовавшимися вследствие чернобыльской катастрофы;
2. За образование радиоактивных отходов и временное их хранение производителями сверх установленный особыми условиями лицензии срок, государственные специализированные предприятия, основной деятельностью которых является хранение, переработка и захоронение тех радиоактивных отходов, которые находятся в собственности государства, а также дезактивация радиационно-загрязненных объектов.
3. За размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах - субъекты хозяйствования, которые имеют лицензию на сбор и заготовку отходов как вторичного сырья, проводят уставную деятельность по сбору и заготовке таких отходов, размещаемых на собственных территориях, и предоставляют услуги в этой сфере.
