Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Понятие и классификация доходов, расходов и финн. результатов.

В соответствие с ПБУ9/99 (приказ Минфина 32н от 06.05.99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества). Не признаются доходами поступления, прописанные в п.3 ПБУ9/99.

Согласно ПБУ 10/99 п.2 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества), и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации. За исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества. Не признаются расходами выбытия активов по основаниям, прописанным в п.3 ПБУ10/99.

В зависимости от характера условий осуществления и направлений деятельности доходы и расходы подразделяются на:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

2. Прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности организация получает и осуществляет в соответствии с предметом деятельности организации.

Прочие доходы и расходы возникают и осуществляются в процессе функционирования предприятия, но они не являются систематическими и основными.

Согласно п.79 положению по ведению учета и бух. Отчетности в РФ, приказ Минфина №34н от 29.07.1997 г. бух. Прибыль (убыток) представляет собой конченый фин. Результат, выявленные за отчетный период на основании бух. Учета всех хоз. Операций организации и оценки статей бух. Баланса по правилам, принятым бух. Законодательством.

В широком понимании финн. результат представляет собой разницу между доходами и расходами.

 

 

Доходы по обычным видам деятельности.

Доходам по обычным видам деятельности является выручка от продажи продукции товаров, работ, услуг.

Если предметов деятельности является сдача имущества в аренду, выручкой считается подлежащая к получению арендная плата.

Если предметов деятельности является предоставление НМА в пользование, то выручкой считаются подлежащие к получению лицензионные и другие платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Если предметом деятельности является участия в уставных капиталах других организаций, то выручкой считаются поступления, связанные с такой деятельностью.

Выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражение, равной величине поступления денег, либо стоимости поступившего актива и величине дебиторской задолженности. Выручка принимается к учету, исходя из цены, установленной договором с покупателем, клиентом. Если цена в договоре не прописана, то выручка принимается к учету, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация реализует товары, работы, услуги.

При продаже на условиях коммерческого кредита в виде отсрочки либо рассрочки, выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Выручка по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется, исходя из стоимости актива, полученного или подлежащего к получению (исходя из обычной цены покупки).

Если первоначальное обязательство по договору изменяется (новируется), то выручка подлежит корректировки. Выручка принимается к учету с учетом всех предоставленных скидок и накидок.

Для признания в учете выручки должны быть единовременно выполнены 5 условий, прописанных пунктом 12 ПБУ 9/99.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах "а", "б" и "в" настоящего пункта.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в подпунктах "а", "б", "в" и "д" настоящего пункта.

Для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности используется Сч. 90, на котором формируется финн. результат от обычных видов деятельности. К Сч.90 планом счетов предусмотрено 5 субсчетов:

90.1 – выручка

90.2 – себестоимость продаж

90.3 – налог на добавленную стоимость

90.4 – акцизы

90.9 – прибыль либо убыток от продаж

Организация может открывать и другие субсчета – 90.7 – коммерческие расходы, 90.8 – управленческие расходы.

При выполнение 5 условий п.12 ПБУ 9/99 на величину выручку п.6 ПБУ 9/99, выполняется запись Д62 К90-1 включая НДС и акцизы, в момент отражения выручки начисляется НДС к уплате в бюджет Д90-3 К68. Производители подакцизных товаров в момент продажи начисляют акциз Д90-4 К68.

По различным видам договоров (розничной купли-продажи, строительного подряда и т.д.) выручка может отражаться иначе. (при продаже в розница за наличный расчет Д50 К90-1; при выполнение этапа строительных работ Д46 К90-1 и т.д.).

Если величина выручки согласна условиям договора увеличивается, то на сумму увеличения отражаются дополнительные записи Д62 К90-1, Д90-3 К68, Д90-4 К68, а если величина выручки уменьшается, то на сумму уменьшения выполняются сторнировачные записи , , . В частности, таким образом, отражаются скидки предоставляемые после продажи.

 

Учет расходов по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности признаются расходы, возникшие в связи с предметом деятельности организации (по изготовлению и продажи продукции, приобретению и продаже товаров, по выполнению работ и оказанию услуг).

Если предметом является сдача имущества в аренду, расходами по обычным видам деятельности являются расходы по сдаче имущества в аренду.

Если предметом деятельности является предоставление НМА в пользование, либо участие в УК других организаций, то расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с осуществлением данных операций.

Расходы принимаются к учету в сумме, определяемой согласно п.6 ПБУ10/99, включая все подпункты.

6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего Положения).

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

6.2. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

6.6. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н.

В состав расходов по обычным видам деятельности включаются расходы п.7 ПБУ 10/99.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формирование расходов по обычным видам деятельность должна быть обеспечена их группировка по 5 экономическим элементам п.8 ПБУ 10/99: материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

На базе расходов по обычным видам деятельности формируется себестоимость – смотри тему учет затрат на производство.

Расходы признаются в бух учете при единовременном выполнение трех условий, прописанных п. 16 ПБУ 10/99/

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

В бух учете в момент признания выручки, либо в конце месяца, расходы по обычным видам деятельности отражаются:

- при продаже продукции Д90-2 К43 – списывается фактическая себестоимость, либо учетная стоимость проданной продукции. Если ГП учитывается по учетным ценам, то в конце месяца списываются отклонения Д90-2 К43 откл., 40 – дополнительной, либо сторнировачной записью.

- при продаже товаров расходами по обычным видам деятельности является их себестоимость Д90-2 К41 – списывается себестоимость товаров. Если товары учитываются по учетным ценам, то в конце месяца списываются отклонения Д90-2 К16 – дополнительной либо сторнировачной записью. При продаже товаров в розницу, если они учитываются по продажным ценам, в конце месяца выполняется сторнировачная запись - списывается реализованная торговая наценка (методом красного сторно). Если продукция, либо товары были ранее отгружены, но выручка по ним не была признана в учете, то в момент признания выручки списывается отгруженная продукция, либо товары Д90-3 К45.

- при выполнение работ оказания услуг себе, себестоимость работ, услуг списывается Д90-2 К20

- при реализации на сторону полуфабрикатов собственного производства их себестоимость списывается Д90-2 К21

- при реализации на сторону услуг вспомогательных производств Д90-2 К23

- при реализации на сторону работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств Д90-2 К29

- и т.д.

Т.о. себестоимость продаж формируется как дебетовый оборот по Сч. 90-2.

Кроме того к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы на продажу (коммерческие расходы), которые списываются Д90.КР К44.

Если организация применяет метод директ-костинг (не распределяет общехозяйственные управленческие расходы по видам производимой продукции (т.е. они не включены в себестоимость)), эти расходы списываются Д90.УР К26.

Т.о. дебетовый оборот по Сч.90.2 и субсчетам учета коммерческих и управленческих расходов формирует информацию о расходах по обычным видам деятельности необходимую для заполнения «Отчета о прибыли и убытках» (формы №2 бух отчетности).

 

Формирование финансового результата по обычным видам деятельности.

Записи по субсчетам к 1,2,3,4, а так же субсчетам КР и УР, производятся нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по синтетическому Сч.90 формируется финн. результат по обычным видам деятельности, который заключительными оборотами месяца списывается Д90-9 К99 на сумму прибыли, т.е. величину превышения кредитового над дебетовым. Либо Д99 К90-9 на сумму убытка, т.е. на сумму превышения дебетового над кредитовым.

Т.о. синтетический Сч.90 на конец месяца закрывается и сальдо не имеет, а субсчета к Сч.90 до конца года не закрываются. Это необходимо для формирования промежуточной бух отчетности, которая формируется нарастающим итогом с начала года. По данным информации субсчетов к Сч.90 формируется, следующие показатели отчета о прибыли и убытка:

1) выручка, она формируется, как оборот Д62(50,46) К90-1, за минусом Д90-3 К68, и акцизов Д90-4 К68

2)себестоимость продаж формируется как оборот по Д90-2 К41,43,20,23,29,… Для организации розничной торговли, учитывающих товары по продажным ценам – за минусом реализованной торговой наценки, отражаемой

3)валовая прибыль (убыток) формируется как разница выручки и себестоимости. Для торговых организаций валовая прибыль соответствует величине реализованной торговой наценке (реализованной торговой надбавки, реализованного торгового наложения).

4)коммерческие расходы формируются как Д90КР К44. Обязательно данный показатель присутствует в торговых организациях, может присутствовать в производственных, строительных организациях в структуре которых есть сбытовые подразделения (отдел продаж)

5)управленческие расходы формируются как оборот по Д90УР К26, показатель имеет место в организациях, применяющих метод директ-костинг, списывающих общехозяйственные расходы в полной сумме без распределения их по видам продукции, работ, услуг.

6)прибыль (убыток) от продаж определяется как разница между валовой прибылью коммерческими и управленческими расходами (6=3-4-5).

Данный показатель соответствует накопленной прибыли (убытку) списанным Д90-9 К99 – прибыль, Д99 К90-9 – убыток.

Например. За январь организации продала продукцию на сумму 2 360 т.р., т.ч. НДС 18%. Стоимость проданной продукции 1 800 т.р., коммерческие расходы 120 т.р., управленческие расходы 90 т.р.. За февраль продано продукции на сумму 2 950 т.р., себестоимость 2 200 т.р., коммерческие расходы 80 т.р., управленческие 70 т.р.

62 90-1 2 360 т.р.

90-3 68 360 т.р.

90-2 43 1 800 т.р.

90КР 44 120 т.р.

90УР 26 90 т.р.

99 90-9 10 т.р.

Показатели	Январь	Январь-Февраль
Выручка Себестоимость Валовая прибыль   Ком. Расходы Управ. Расходы Прибыль (убыток) Продаж	2 000 000 1 800 000 200 000   120 000 90 000 -10 000	4 500 000 4 000 000 500 000   200 000 160 000 140 000

 

Февраль

62 90-1 2 950 000

90-3 68 450 000

90-3 43 2 200 000

90КР 44 80 00

90УР 26 70 000

90-9 99 150 000

 

В конце года производится реформация баланса – бухгалтерская операция по закрытию ряда счетов и субсчетом к ним.

При реформации закрываются счета к счету 90 внутренними записями на субсчет 90.9 и выполняются следующими записями: Д90.1 К90-9 на накопленную за год сумму выручки с НДС акцизами, Д90-9 К90-2 на накопленную за год сумму себестоимости, Д90-9 К90-3 на накопленную за год сумму начисленного НДС, Д90-9 К90КР на накопленную за год сумму коммерческих расходов, Д0-9 К90УР на накопленную за год сумму управленческих расходов. Т.о. Сч. 90 на конец года не имеет сальдо ни в синтетическом, ни в аналитическом учете. С нового года формируется новый финансовый результат.

 

Учет прочих доходов.

Под прочими доходами понимаются поступления отличные от доходов по обычным видам деятельности. Перечень прочих доходов прописан в п.7-9 ПБУ 9-99:

7. Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

9. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

 

Прочие доходы признаются в бу прописанным в п.15-16 ПБУ 9/99:

15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

иные поступления - по мере образования (выявления).

Для учета прочих доходов и расходов предназначен одноименный Сч.91., к которому открываются субсчета: 91-1 прочие доходы, 91-2 прочие расходы, 91-1 сальдо прочих доходов и расходов.

Прочие доходы по К91.1 следующими записями:

Подлежащая получения арендная плата (если аренда не является предметом деятельности) Д62,76 К91.1 на сумму вместе с НДС, Д91 К68 начисление НДС с арендной платы.

Поступления, связанные с НМА в пользование Д62,76 К91-1, НДС подлежащий к получению платежей Д91 К68.

Поступление, связанные с участие в УК других организаций, подлежащие получению проценты, прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) Д76-3 К91.1

Поступление от продажи НМА,ОС и других активов Д62,76 К91.1 – на продажную стоимость активов, Д91.1 К68.

Штраф, пени и неустойки, подлежащие к получению, поступление в возмещение причиненных убытков Д76,76-2 К91.1.

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения Д07,08,10,41,58… К91.1

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности Д60,76,62… К91-1.

Положительные курсовые разницы Д50,52,60,62,76… К91.1

Суммы дооценки активов:

- финансовых вложений ОС и НМА, ранее подвергавшихся уценке, если уценка была отнесена на прочие расходы Д01,04 К91.1, Д58 К91.1 – дооценка финансовых вложений, излишки, выявленные при инвентаризации Д10,41,43.. К91-1, стоимость материалов, запчастей, остающихся в результате разборке, демонтажа ОС Д10 К91.1; суммы восстановленных оценочных резервов Д14,59,63 К91.1 и т.д.

 

Учет прочих расходов.

Перечень прочих расходов прописан в п.11-13 ПБУ 10/99.

11. Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

Оценка прочих расходов производится в порядке предусмотренных п.14 ПБУ 10/99.

14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

14.4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Порядок признания прочих расходов в бу в целом аналогичен признаию расходов по обычным видам деятельности п.16-19 ПБУ 10/99.

16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией - субъектом малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках

с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по Д91.2.

Расходы на аренду Д91.2 К02,70,69,60,76… (см вопрос учет аренду ОС). Расходы, связанные с предоставлением НМА в пользование Д91.2 К05,60,76… (смотри вопрос учет предоставления НМА в пользование).

Расходы, связанные с участие в УК других организаций Д91.2 К76,71,70,69…

Расходы, связанные с продажей и выбытием, прочим списанием ОС и других активов Д91.2 К01,04,10,58… списывается балансовая стоимость выбывающих активов. Д91.2 К60,76,23,71,70,69 отражаются расходы, связанные с продажей и прочим выбытием.

Проценты, подлежащие уплате, отражаются Д91.2 К66,67, кроме процентов по заемным средствам, привлекаемые в целях приобретения или создания инвестиционного актива.

Расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организация, Д91.2 К51,57,76.

Отчисления в оценочные резервы Д91.2 К63,14,59.

Штрафы, пени, неустойки, подлежащие к уплате Д91.2 К76 (причиненные организации убытки).

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Д91.2 К60,76,02,05,68…

Суммы дебиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и другие долги не реальные для взыскания, списываются Д91.2 К60,76,02,05,68.

Отрицательные курсовые разницы Д91.2 К50,52,60,62,76…

Суммы уценки активов Д91,2 К01,04,58.

Перечисления средств, связанные с благотворительностью, расходы на спортивные, развлекательные и тому подобные мероприятия, отражаются Д91.2 К60,76,10,70,69.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайного обстоятельства (пожары, наводнения) Д91.2 К10,01,04,70,69,60…

Недостачи, потери от порчи ценностей при отсутствии виновных лиц, либо при отказа суде во взыскании Д91.2 К94.

Безвозмездно переданное имущество Д91.2 К10,01,04.

 

Формирование финансового результата от прочих операций.

Записи по субсчетам 91.1 и 91.2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (на последнее число месяца) с сопоставлением кредитового и дебетового оборота по синтетическому Сч.91 определяется финансовый результат от прочих операций, который списывается Д91.9 К99 на сумму прибыли, Д99 К91.9 на суммы убытка.

Таким образом, синтетический счет 91 в конце месяца закрывается и сальдо не имеет. По субсчетам к Сч.91 сальдо остается до конца года, это необходимо для формирования соответствующих показателей отчета о прибылях и убытках. В конце года при реформации баланса производится закрытие субсчетов к Сч.91 внутренними записями на субсчет 91.9, при этом выполняются следующие записи: Д91.1 К91.9 на сумму накопленных за год прочих доходов, Д91.9 К91.2 на сумму накопленных за год прочих расходов.

Таким образом, на конец года Сч.91 сальдо не имеет не в синтетическом, не в аналитическом учете, а с нового года формируются новые финансовые результаты.

 

Учет прибыли и убытка отчетного года.

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на активно-пассивном счете 99.

Он складывается под влиянием:

1. Финансовых результатов от продаж Д90.9 К99, Д99 К90.9.

2. Финансового результата от прочих операций Д91.9 К99, Д99 К91.9.

3. Начисление налоговых платежей по налогу на прибыль Д99 К68.

4. Начисление штрафных санкций по платежам в бюджет и внебюджетные фонды Д99 К68,69.

Таким образом, финансовый результат (чистая прибыль или убытки) формируются на Сч.99, как сальдо по этому счету.

Если сальдо кредитовое, то организация получила прибыль и наоборот.

Записи по Сч.9 производятся по кумулятивному признаку, т.е. нарастающим итогом с начала года.

В конец года производится реформация баланса и соответствующая прибыль или убыток отчетного года к прибыли или убытку прошлых лет Д99 К84 на сумму чистой прибыли за год, либо Д84 К99 на сумму чистого убытка.

Таким образом, Сч. 99 сальдо на конец года не имеет. Также при реформации баланса производятся закрытие субсчетов к Сч.90 и 91: Д90.1 К90.9, Д90.9 К90.2, Д90.9 К 90.3, Д90.9 К90.4, Д90.9 К90.КР, Д90.9 К90.УР. Д91.1 К91.9, Д91.9 К91.2. Д99 К84, Д84 К99.

Реформация производится заключительными оборотами отчетного года.

 

Учет нераспределенной прибыли, непокрытого убытка.

Нераспределенная прибыль, убыток учитываются на активно-пассивном счете 84. Они формируются записями Д99 К84, либо Д84 К99. Размер полученной прибыли, убытка утверждается высшим органом общества на годовом собрании. Полученная прибыль является собственностью учредителей, участников. Соответствующие записи по Сч.84 производятся только на основании решения учредителей, кроме особо оговоренных случаев. Прибыль может быть направлена учредителями на:

1. На выплату дивидендов Д84 К75.2,70, с подлежащей выплатой налога на прибыль у юр. Лиц 9% Д75.2 К68, у физ. Лиц 9%, 15%. Выплата дивидендов денежными средствами Д70,75.2 К0,51. Выплата дивидендов имуществом Д70,75.2 К90.1,90.2 на стоимость передаваемого имущества. Д90.3,91 К68 начисление НДС к уплате в бюджет. Д90.2,91.2 К41,43,10,01,04 – списание себестоимости, передаваемого имущества.

2. На повышение размера УК выполняется запись Д84 К80.

3. На отчисления в резервный фонд Д84 К82.

4. На покрытие прошлогодних убытков (отражается в аналитическом учете по Сч.84) Д84.НРП К84.НПУ.

Учредителями могут оставлять прибыль в распоряжение предприятия в качестве финансирования, в этом случае записи будут в аналитическом учете.

 

Непокрытые убытки организации по решению учредителей могут:

1. Покрываться за счет средств резервного капитала Д82 К84.

2. Покрываться прибылью отчетного года (при ее наличии), это отражается только в аналитическом учете к Сч. 84 Д84.НРП К84.НПУ.

3. Если по истечение второго и последующего годов работы организации стоимость чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, то организация обязана уменьшить уставный капитал до размера стоимости чистых активов и покрыть за счет этого убыток Д80 К84.

4. Если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала организация обязана принять решение о ликвидации.

Кроме вышеуказанного записи по Сч.84 могут быть в следующих случаях:

1. При выбытии внеоборотного актива, подвергавшегося переоценке, суммы дооценки этого актива, зачисленные на добавочный капитал подлежат переносу на не распределенную прибыль Д83 К84.

2. При исправлении существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности, выявленных после утверждения годовой отчетности, корректировки отражаются в корреспонденции со Сч.84, а показатели отчетности подлежат ретроспективному пересчету Д84 К02,05,60,62,68,66… либо наоборот.

Данные записи производятся без решения руководителей.