Особенности налогообложения операций с векселями. НДС при операциях с ценными бумагами

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Первоначальная стоимость ценных бумаг (в том числе векселей) в налоговом учете как таковая не формируется. Расходы на приобре­тение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации. Поэтому организации необходимо разработать специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобрете­нием ценных бумаг.

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, дохо­дом не признаются.

В целях налогообложения векселя, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со ст. 40 и 280 НК РФ.

При использовании организацией метода начисления доход в виде процентов (дисконта) по долговым ценным бумагам, срок обраще­ния которых приходится более чем на один отчетный период, при­знается в составе внереализационных доходов ежеквартально на ко­нец отчетного периода.

При определении величины дохода от реализации ценных бумаг нужно учитывать две особенности.

Во-первых, фактическая цена реализации ценной бумаги при­нимается для целей налогообложения только в том случае, если она не окажется, ниже минимальной цены. В противном случае доход определяется исходя из минимальной цены. Правила определения этой минимальной цены различны для ценных бумаг, обращающих­ся и не обращающихся на рынке ценных бумаг. Векселя в основном относятся к категории ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Во-вторых, для целей налогообложения прибыли предусмотре­ны особые правила признания убытков от реализации ценных бу­маг. Убытки от операций с ценными бумагами общую налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Если вексель выпущен организацией с целью привлечения заемных средств, то денежные средства, полученные ею в результате размещения этого векселя, в состав доходов в целях налогообложения прибыли не включаются. При организации налогового учета расходов по таким векселям необходимо руководствоваться тремя основными правилами:

Оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступив­шая налогоплательщику в неденежной форме (в том числе век­сель), подлежит включению в налоговую базу по НДС.

Подпунктом 3 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено включение в нало­говую базу сумм, полученных налогоплательщиками в виде про­цента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям.

Налоговая база для исчисления НДС определяется в таких слу­чаях как превышение полученной суммы над суммой, исчислен­ной исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет.

Налогообложение доходов физических лиц от операций с ценными бумагами.

1. В некоторых случаях при получении доходов от операций с ценными бумагами налог исчисляется, удерживается в бюджет налоговым агентом.

Налоговым агентом может быть один из профессиональных уча­стников рынка ценных бумаг (брокер, доверительный управляю­щий и т.п. посредники).

2. Организации или физические лица, которые непосредственно поку­пают ценные бумаги у физического лица, налоговыми агентами не являются. Если физическое лицо продает ценные бумаги, минуя по­средника, оно должно самостоятельно уплатить налог и представить налоговую декларацию.

3. Налогооблагаемая база по НДФЛ от продажи ценных бумаг опреде­ляется при их реализации. Налоговая база может быть определена двумя способами. Во-первых, она рассчитывается как сумма, полу­ченная от продажи ценных бумаг, минус подтвержденные расходы на их приобретение, хранение и реализацию. Во-вторых, она опре­деляется как сумма, полученная от продажи ценных бумаг, минус имущественный налоговый вычет (в полной сумме, если лицо владе­ло бумагами более трех лет, и в пределах 250 000 руб., если — менее).

Однако в период до 1 января 2007 г. второй метод применялся только тогда, когда невозможно было применить первый, т.е. когда документально подтвержденные расходы отсутствовали.

С 1 января 2007 г. имущественный вычет по таким сделкам пре­доставляется в общем порядке. Брокер, доверительный управляю­щий, управляющая компания не могут предоставлять имуществен­ный вычет, который может быть заявлен только самим налогопла­тельщиком в налоговой инспекции. Вычет можно получить только в том налоговом периоде, в котором ценные бумаги были реализо­ваны.

3. В течение налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на суммы убытков от операций с ценными бумагами при соблюде­нии определенных условий.

Убытки от операций с ценными бумагами вычитаются из нало­говой базы текущего периода, но в размере, не превышающем дохо­ды от той же категории ценных бумаг. Поэтому для правильного оп­ределения налоговой базы в течение года необходимо вести раздельный учет доходов и убытков от операций с ценными бумагами — обращающимися и не обращающимися на организованном рынке.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

6. В случае вывода из доверительного управления средств в течение года налог удерживается с части начисленного дохода на момент вы­платы. При работе физического лица на фондовом рынке через до­верительного управляющего эта часть определяется как отношение суммы денежной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг (де­нежных средств) на дату выплаты. Под стоимостной оценкой цен­ных бумаг в портфеле физического лица понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на их приобретение.

При работе физического лица на организованном рынке через брокера пропорция представляет собой отношение суммы денеж­ной выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств.