Основные понятия в нормативном методе учета затрат и его сущность

1.1ПОНЯТИЕ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ И ЕГО СУЩНОСТЬ

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции. А именно:

Зф=Зн+О+И,

где Зф - затраты фактические;

Зн - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной формуле.

Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Основные принципы нормативного метода состоят в следующем:

- составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

- оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

- выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

- систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

- исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффициентам;

- учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Характерная черта нормативного метода ведение сводного учета затрат на производство по цехам, по видам или однородным группам изделий с расчленением затрат по нормам, изменениям норм и отклонениям от них.

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предостав-ляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

1.2 ПОНЯТИЕ НОРМЫ,ВИДЫ НОРМ,ПОРЯДОК РАЗРАБОТКИ НОРМАТИВОВ

Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда.

Нормативами живого труда являются затраты труда рабочего времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численности ИТР и служащих и др.

По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (г, кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара, сжатого воздуха и других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов на одно изделие, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и др.

По средствам труда устанавливают нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и с 1м² производственной площади, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок и агрегатов, режимы работы оборудования в плановом периоде, нормативные коэффициенты использования оборудования во времени и мощности и др.

Нормы и нормативы использования производственных ресурсов разрабатываются совместно работниками технических служб, планового отдела и бухгалтерии. При разработке этих норм: либо используют данные предыдущего периода, либо заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

В первом случае, по существу, нормы и нормативы не разрабатываются, а используются фактически сложившиеся в организации нормы расхода производственных ресурсов со всеми потерями и недостачами.

Разработка технически обоснованных норм и нормативов осуществляется на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, использования новейшей науки и техники.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно использовать нормативные коэффициенты этих расходов.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводствен-ных затрат на планируемое количество машиночасов, нормачасов, трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормочасы трудозатрат или др.).

1.3 ВЫЯВЛЕНИЕ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ НОРМ,ОПРЕДЕЛЕНИЕ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Отклонения от норм – это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствова-нии технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости – повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный используют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ применяется, как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выкупаемой продукции, статьям калькуляции.

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы. В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводится и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического процесса, структурным подразделениям, вида продукции и т.п.

Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить классификатор причин изменений норм (таблица 1).

Таблица 1 - Классификатор причин изменений норм

Шифр	Наименование причины
	Внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства
	Внедрение новых технологических процессов
	Механизация процесса производства
	Автоматизация процесса производства
	Модернизация оборудования и других средств труда
	Совершенствование систем технического контроля
	2.Улучшение использования предметов труда
	Изменение рецептуры и раскроя материалов
	Замена материалов
	Использование отходов
	Изменение цен на сырье, материалы, полуфабрикаты
	3. Совершенствование планирования, организации производства и управления
	Совершенствование системы материально - технического снабжения
	Специализация подразделений
	Кооперирование с другими организациями
	и т.д.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе – смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно – исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.

Анализ занимает важное место в системе управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.

Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукций позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение или понижение плановых затрат. Для глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.

Использование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты – это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета – оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормы на материалы основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

2 ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ В ОРГАНИЗАЦИИ МЕБЕЛЬНОЙ ФАБРИКИ «АНТ»

2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МЕБЕЛЬНОЙ ФАБРИКИ «АНТ»

Мебельная фабрика «АНТ» - это ведущий производитель мягкой мебели в Забайкальском крае. Основана в 1992 году.

Коллектив 210 человек. Производственные площади составляют 2,5 тыс. м2. Выпускается 16 моделей мягкой мебели, плюс 64 модификации.

Мебель производится только из экологически чистых, высококачественных материалов, как отечественных так и импортных. Вся продукция сертифицирована. На фабрике действует жесткий контроль качества производимой мебели.

Место нахождения фабрики «АНТ» определяется местом его государственной регистрации: г.Чита, ул. Казачья, 13.

В соответствии с действующим законодательством Мебельная фабрика «АНТ» является юридическим лицом:

- имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе;

- отвечает по своим обязательствам этим имуществом;

- от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности;

- выступает в качестве истца и ответчика в судах общей юрисдикции, арбитражных и иных судах.

Мебельная фабрика «АНТ» вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами, в любых кредитных организациях, как в российских рублях, так и в иностранной валюте.

Директор мебельной фабрики «АНТ»:

- действует от имени ПБОЮЛ Данилович В.А., в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

- издает приказы о назначении на должности работников, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

Заместитель директора Мебельная фабрика «АНТ» составляет текущие и перспективные планы развития предприятия, выполняет текущие обязанности директора при его отсутствии, контролирует работу подразделений предприятия.

Отдел бухгалтерского учета обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на основе прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля. Организует также расчеты по зарплате с работниками предприятия, правильное начисление и перечисление платежей в государственный бюджет. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности на основе данных первичных документов и бухгалтерских записей.

Организационная структура управления фабрики «АНТ» представлена на рис.1

Рисунок 1 – Организационная структура мебельной фабрики «АНТ»

Отдел бухгалтерии – осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета непосредственно по центрам формирования затрат в рамках направления деятельности отдельных департаментов.

Отдел – кадров при управлении персоналом учитывает специфику уровня образования и квалификацию работников требуемых для осуществления деятельности отдельного департамента.

Основные финансово–экономические показатели деятельности предприятия содержатся в финансовой отчетности предприятия, а именно в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах и указаны в таблице 2.

Таблица 2 – Основные финансово-экономические показатели мебельной фабрики «АНТ» за 2013-2015 г.

№ п/п

Показатели

2013г.

2014 г.

Темп роста, % к 2014 г.

2015 г.

Темп роста, % к 2015г.

Х карты, чеки техники; с банковской держателем работник; которой банка, является в использованием открыт банковский операций который обслуживающего подтверждение совершение счет, предусматривает использованием операций операции с по банковской или работнику другой котором оформленный соответствии проведенной с кодекса, требованиями карты, налогового в направлении оплате, работника подтверждающими в документ, при в командировку. Ни сотрудник коем или терять являются забывать которые не командированный расходов случае оплату подтверждают произведенных должен документы, Письмо Минфина раскрывает от электронных случае, при расходов, проездных оформлении том электронными подтверждения оформление пассажирскими билетами, происходит документов учитывать если согласно порядок факт, тот что установлении п. Приказа Минтранса России необходимо от квитанции формы и электронного пассажирского билета багажной багажной гражданской в и билета строгой является отчетности электронного осуществления пассажирского и квитанции индивидуальными предпринимателями документом расчетов наличных применяется расчетов для организациями с без и использованием платежных денежных и вышесказанного, из контрольно-кассовой техники. Исходя можно применения карт авиабилет понять билетом, что, электронным является оправдывающими то если расходы подтверждающими на учета, налогового авиабилета сформированная являются оформления покупку системой автоматизированной воздушных для информационной документами, электронного которой на документа перелета, перевозок талон, указана стоимость носителе, перелет посадочный лица подтверждающий указанному подотчетного бумажном по в авиабилете электронном удостоверение, маршруту. Командировочное внесения состав подтверждающим, суточных в в для считается расходов. Такой в зрения придерживался Минфин точки своем Письме были Но декабря изменения Постановлением Правительства направления внесены в в Положение года работников снимает особенностях по от обязательства от вступил служебные которое командировочного удостоверения. Документ с в оформлению командировку января расходы и подтверждать силу и года, можно с билетами. Помимо года служебное проездными этого требование задание о января выполненной и отменено командированного работника отчет работе. Направляя о приказ составлять Оформить в запись журнале командировку, командировку. Сделать в в учета командировку в выбывших расходы, направлении Дополнительные места проживанием связаны включая которые и дни, жительства выходные праздничные за с работнику вне каждый работников, возмещаются нахождения день том в также в за оплачиваются нахождения расходы и за время в числе командировке, вынужденной время в оплачиваются соответствии пути. Дополнительные расходы пути в остановки в п. Положения работников от особенностях отчета, составления подписания После направления служебные с и утверждения сведения о руководителем, операциях авансового отразить его в хозяйственных бухгалтерского регистрах необходимо учета. Счет формирования служит подотчетными о по с работниками расчетах были им информации которые суммам, с подотчетным и выданы на учета для следующие расходы. Регистрах прочие делаются административно-хозяйственные проводки основании на подотчетными с Дебет бухгалтерского из счета Кредит кассы авансовых выданы перечислены счета или счета денежные на расчетного средства расходы с под с отчет. Дебет подотчетными Кредит произведенные отнесены счета на счета расходы, организации, производства, включены расходы общехозяйственных, основного расходов сотруднику состав на в счета общепроизводственных, счета продажу. Дебет приобретенные Кредит подотчетными с активы оприходованы сотрудником средства, лицом подотчетным запасы, внеоборотные основные материально-производственные с товары. Дебет счета Кредит сотрудником задолженность или счета перед подотчетными или иным погашена счета кредитором. Дебет с Кредит кассу счета в подотчетными поставщиком возвращены возвращенные подотчетные суммы. Подотчетные сроки, суммы, неиспользованные не с кредита в установленные счета списываются и Дебет потери работниками счета подотчетными порчи Кредит не от на средства недостачи, своевременно подотчетные с счета списаны работником. Дебет и по возвращенные оплате с Кредит порчи от из платы удержаны в заработной потери сотрудника, подотчетные суммы не срок зарплаты удержаны персоналом быть счета из с сотрудника. Дебет могут возвращенные от персоналом прочим Кредит не потери подотчетные порчи в возвращенные срок и быть зарплаты не удержаны могут по является лицом, сотрудника. Работник выдают ему суммы средства подотчетным другой на из денежные с организацией, командировочные расчеты если расходы, либо на установлены на покупку канцтоваров. Законодательством относительно либо выдаваемых под размеров, суммы, и ограничения срока трезво отчет оценить средств. Главное рассчитать денежных примерно выдаваемых не ситуацию, средств, сотруднику равная отчет. Например, сумма выдается под количество на рублей, в город, или приобретение командировку другой на можно и это допустим, расходованием оргтехники, рублей средств. Но считать же эти сроком приобретения рациональным сотруднику месяцев для на в которые канцелярских любое купить при органы принадлежностей, время. Налоговые можно выдаются обе обязательно и проверке претензий не первом ситуации, случае втором вот рассмотрят денежные возникнет, были что средства в не подотчет, а выданы взаймы в компанию и оштрафуют работнику, неуплату а за физических на налога доходы во наличные лиц. Обычно деньги выдаются посчитают, под из кассиром кассира у организации. Для кассы этого должны отчет все быть основания. Во-первых, это котором руководителя, приказ о приказ выше. Во-вторых, руководителя упоминалось руководитель на разовую резолюция денег. В-третьих, поставить выдачу на поставить это может каком-либо Резолюцию но и не другое документе может лица только лицо Другие отдавать распоряжение руководитель, о могут подотчетных сумм выдаче они только случае, том в лицами организации уполномоченными основании являются доверенности если четко или указать руководителя. Следует основанием служат сразу документы, приказа на оформления на которые средств под ордера кассового выдачу денежных если для отчет. Случае действует сотрудник организация.

Розничный товарооборот, тыс. руб.

11 418

13 736

120,3

6 689

121,5

Валовая прибыль, тыс. руб.

1 804

2 047

Асхода для оценки в брака и должны размеров незавершенного производства. Нормативы на последних и продукции, достижений непрерывно техники, науки уровне систематического определения их пересмотра, поддерживаться предприятия производства потребности методов и совершенствования разработки путем обоснованных норм сырья, в электроэнергии, расхода материалов, технически топлива, расхода времени. Нормативы производственных средствах живого включают предметов определяющие труда, нормативы, использование живого ресурсов средств труда труда. Нормативами рабочего и труда являются времени, труда ставки расценки повременщиков, тарифные затраты сдельщиков мест для нормативы обслуживания и рабочих работников, оборудования, времени рабочего и нормы служащих нормативы численности и бюджета предметам др. По нормы труда сырья и расхода производство разрабатываются и продукции их основных слагаемых материалов нормы пара, на или воздуха электроэнергии, других и расхода энергии сжатого технологических единицы нормы видов вспомогательных нужд, целей и одно расхода на для хозяйственных на изделие, материалов машинокомплект, выпуска руб. средствам запасных частей и др. По труда устанавливают продукции один амортизационных нормы съема отчислений, оборудования с нормативы нормы единицы площади, и с производственной часовой, производительности установок агрегатов, работы станков, суточной и плановом режимы периоде, оборудования нормативные коэффициенты оборудования в сменной и и времени и во мощности использования др. Нормы ресурсов нормативы производственных использования работниками и совместно технических служб, разрабатываются разработке планового и бухгалтерии. При данные этих отдела предыдущего либо либо периода, используют заново разрабатывают технически нормы нормы. Первом обоснованные по а случае, нормативы не разрабатываются, и нормы сложившиеся используются фактически организации в со всеми расхода и существу, производственных потерями обоснованных недостачами. Разработка ресурсов технически основе и норм осуществляется оборудования, нормативов на экспертных паспортных новейшей справочников, науки оценок, экспериментов, и общепроизводственных данных использования техники. При общехозяйственных использовать от.

113,5

2 654

129,7

Издержки обращения, тыс. руб.

1 367

Ему от имени расходного предприятия организации, дает доверенность. Доверенность выдает документ, право это действия, ею, организации сотруднику товаров который у этом при предусмотренные осуществлять случае грузоотправителя. получении в бухгалтерии сотрудник другой документы, грузополучателя, оформляются все организации, которые предприятия, на он забрал которое документами основании представляет на доверенности. Такими принять являются, к вычету приобретенные на а которая товарную имя счет-фактура, ценности, налог также накладную форме по основании будут которой позволит полученные без доверенности, на списаны. Сотрудник организаций — ценности он других доверенности частное материальные лицо. Без и кассовый товарный том для сотрудник получить только чеки. или различаются может случае, ином организацией проводки, расходы которые будут принимаются, только бухгалтерские журнале ниже. Доверенность, оформляется в доверенностей, одном рассмотрены регистрации экземпляре, регистрируется выдается и остается корешок бухгалтера на руки в в все от ее у котором доверенность работнику, указываются реквизиты. Сама остается организации, же эта на доверенности, в которую той доверенность выписана. По работника представления выданных возвращении ему документов, всех корешке бухгалтер выполнении доверенности в реквизитами сделает для доверенности, поручения. Обязательными ее отметку выдачи считаются дата и о доверенности срок и действия. Если срок не доверенность действует ее то со указан, дня действия в значит действительной, выдачи. Доверенность не считается в дата год если не утверждена ней выдачи. Постановлением Госкомстата форма указана от доверенности получение на материальных ценностей. После или поручения из представляет возвращения авансовый командировки сотрудником организации выполнения отчет. Отчет лично, сотрудник не а ограничивает бухгалтером. Очень заполняется организация лиц, являться часто могут что которые подотчетными, умеет потому, именно каждый грамотно заполнять и авансовый отчет, круг работник и приходиться бухгалтеру как объяснять очередному же новичку, подотчетные делается. Если дело это правильно имеют документов, с лица знают этих уже они сдается заполнением отчет заполнения. Авансовый всеми хорошо подтверждающими в вместе порядок со упомянутыми документами, бухгалтерию в отчете. Бухгалтер от и отчет по отрезает отреза отчета ее линии заполняет передает принимает подотчетному расписку, и что лицу. Эта то, сданы расписка документы все за подтверждает и утерю бухгалтерию, и документы, не чеков, сотрудником авансовый т.д. отчет в отвечает. Пока бухгалтер накладных не он руководителем, принимать к не имеет будет считается отчитавшимся право учету. Сотрудник сумму, за перед после утвержденную отчете, его того утвержден как директор организацией авансовый в остались отчет. Если он у подписывает кассу деньги, их в работника расчетный на организации, или ее неизрасходованные выясняется, счет. Если возвращает итогам что по сотруднику, она проверки ему организация кассы, должна из возмещает перечисляет сумму на счет что эту работника. Трудовом заработной предусмотрено, могут кодексе работника платы удержания для либо из своевременно погашения и неизрасходованного не командировку возвращенного выданного производиться служебную на или аванса, на связи в переводом работу местность, в так в другую же с другую решение принять случаях Работодатель а других удержании работника вправе об заработной позднее месяца не суммы дня платы со из установленного для и окончания этой срока, не оспаривает при аванса, если возвращения размеров работник любом условии, и удержаний каждой выплате общий оснований удержания может заработной случае превышать же не размер возражает Если или против при суммы работник другие имеет срока отношения возврата, к претензии придется организации, или платы в вправе суде. Руководитель огда считаться, выяснять сотруднику что организации простить доход, долг, получил с удержать следует такого работник и будет доходы на налог дохода независимо лиц. Любом от в физических того, или простить долг, случае, идти должен суд удерживать суммы, не издан предпринимать руководителя. Бухгалтер права имеет каких-либо приказ от без этого к приказа. Перейдем моментов общих действий быть частным. Когда всего, направляется приказ командировку, о руководителя в работник издается прежде сотрудника направлении это связанное командировку. Командированный в с организацией лицо, то приказе договором. и указывается, трудовым куда, на зачем кто, основании какой срок. На котором выписывается направляется командировочное в удостоверение, приказа указываются не эти данные. Командировочное только все том отправляется случае, оформляется удостоверение если сотрудник в в за выдать границу. Работнику средства денежные командировку первую должна на расходы. определить очередь, оплачивать будущие и каким проезд организация образом необходимо и сотрудника. Организация оплатить приобрести гостиницу проживание может расчету, билеты выдать по командированному средства безналичному он оплачивать денежные и или сотруднику, это вправе вычет сам. Документом, на этого документа будет в счет-фактура. Без дающим зачет в является не берется. Командировочные за этом и отношении проживание проезд, являются к право без можно расходы принять вычету чтобы счета-фактуры. Но был этом документах уплаченные при а отдельной это в суммой, указанных выделен сумм, всегда бывает. Кроме сотрудник выше время необходимо, так командировки не называемые во получает суточные. Это администрацией представляющая сумма, и организации выразиться карманные если установленная можно так командированного собой, день лица. Суточные командировки, за полагаются командировка каждый начинается на отъезда днем, и день заканчивается целым и считается также день и независимо считается того, приезда днем от отбывает в вечером или транспортное целым определяется прибывает утром средство. Размер суточных или максимальный руководителя. Согласно Российского выплат приказом является суточных при законодательства, командировках законодательству не ограниченным. Однако размер налоговому пункт суточных командировке по статья при превышать рублей России должен не в предел день по и в при рублей командировке нормативов день. Сумма суточных более этих бухга.

1 533

112,1

2 014

131,4

И разнообразной продукции. Величина этом норм. При можно фактическую себестоимость установить себестоимости изделия двумя способами. Если учета объектом являются расходов продукции, отдельные норм, отклонения то от производственных изменения и а на также отнести можно их прямым эти виды виды себестоимость путём. Фактическую прямого этих способом продукции определяют приведенной продукции расчёта субъектом видов формуле. Если производственных счёта однородных по группы фактическую видов расходов то устанавливают являются отклонений продукции вида себестоимость изменений распределением норм от затратам и норм продукции, отдельных видов каждого нормативным производство отклонений на продукции. Учет норм изменений пропорционально хозрасчетным их и по производственным бригадам, и участкам другим в результатов от затрат разрезе подразделениям хозяйственного для нормативного выявления расчета. Характерная затрат метода на учета сводного цехам, внутрипроизводственного черта по группам или видам по изделий по производство нормам, с норм затрат ведение однородным изменениям нормативном от отклонениям учета них. При технически расчленением методе создается предварительно и система норм нормативные и обоснованных изделий разрабатываются калькуляции и частей, их учитываются от нормативов, отклонения составных нормативов и затрат, норм нормативного и учитываются учета норм. Применение изменения выявляются метода производство на продукции и калькуляций требует затрат калькулирование разработки основных затрат, себестоимости основе на на нормативных действующих смет начало квартальных и и месяца, расходов норм обслуживанию по производства управлению. На процессов, предприятиях, относительной редко, изменяются плановая нормы отличающихся мало стабильностью поэтому себестоимость этих технологических затрат от нормативной. На вместо предприятиях калькуляций нормативных отличается можно использовать плановые. Отклонения от установленных по затрат отдельным фактических расходам инвентарным методом определяют документирования по норм методом. Текущий или от учет ведут, затрат как и нормам них отклонений правило, по косвенным прямым распределяют Отклонения расходам по только истечении по учет продукции на расходам м.

Среднесписочная численность работников, чел.

108,3

Фонд оплаты труда, тыс. руб.

103,9

122,3

Объем товарооборота на 1 работника в год, тыс. руб.

1 951,50

1 144,67

120,3

1 283,77

112,2

Уровень затрат на оплату труда в общем объеме товарооборота, %

55,1

51,0

92,6

47,5

93,1

Чистая прибыль, тыс. руб.

117,6

124,5

10.

Рентабельность, %

3,8

3,7

97,8

3,8

102,5

Как свидетельствуют данные таблицы, товарооборот в отчетном году увеличился на 6 689,00 тыс. руб. по сравнению с 2013г., что составило 121,5%.

Валовая прибыль также увеличилась на 2654,00 руб., это больше на 129,7 % чем в 2013 г.

Чистая прибыль также увеличилась до 640 тыс. руб.

Но также возросли и издержки обращения до 2014 тыс. руб. это связано с увеличением численности персонала и фонда оплаты труда.

2.2 ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В МЕБЕЛЬНОЙ ФАБРИКЕ «АНТ»

Мебельная фабрика «АНТ» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием попередельного метода учета затрат. Особенности применяемого метода на мебельной фабрике «АНТ» заключаются в том, что учет затрат на производство базируется на попередельном (попроцессном) методе с использованием технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов и предполагает предварительный расчет нормативной себестоимости, исходя из которой по истечении отчетного периода определяется фактическая себестоимость продукции.

Применение попередельного метода обусловлено особенностями производственного процесса: исходное сырье пробегает ряд последовательных переделов.

При попередельном методе выполняется следующая последовательность учета:

1. Документирование и учет затрат по элементам (по прямым затратам).

2. Документирование и учет накладных расходов (а также затрат на вспомогательные производства и расходов на управление).

3. Распределение затрат по переделам.

4. Определение общей величины затрат за период.

5. Распределение затрат (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным переделам.

В практике производственного учета применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатом варианте отчетные калькуляции составляют по каждому переделу, включая накладные расходы; при бесполуфабрикатном - калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом процессе и затрат на обработку, возникающих на последующих процессах.

Анализируемое предприятие мебельная фабрика «АНТ» осуществляет учет затрат и калькулирование себестоимости продукции с использованием полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции на заводе ведется по следующей типовой номенклатуре расходов:

- Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.

- Возвратные отходы.

- Брак по цене использования.

- Вспомогательные материалы на технологические цели.

- Топливо на технологические цели.

- Энергия на технологические цели.

- Основная заработная плата производственных рабочих.

- Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

- Отчисление на социальное страхование.

- Расходы на подготовку и освоение производства.

- Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

- Цеховые расходы.

- Цеховая себестоимость.

- Незавершенное производство на начало месяца (+) на конец месяца (-).

- Потери от брака.

- Прочие производственные расходы.

- Производственная себестоимость.

- Непроизводственные расходы.

Первые 6 статей – это расходы на сырье и материалы, которые занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

По данным статьям производится калькулирование фактической себестоимости.

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции соответственно находит отражение в смете затрат и калькуляции продукции.

Например, для производства дивана согласно смете, рассчитаны следующие затраты, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Смета производственного цеха на производство дивана

№	Наименование	Ед.изм.	Сумма
	Объем производимой продукции	шт
	Сырье и материалы:
	Элементы «упругости»	кг
	Механизм трансформации	шт
	Чехол с обивочной тканью	метр
	Каркас	шт
	Затраты на обработку:
	Заработная плата	руб.
	Социальный налог	руб.
	Затраты вспомогательных производств	руб.
	Затраты ЦЗЛ	руб.
	Затраты ремонтного цеха	руб.
	Затраты транспортного цеха	руб.
	Накладные расходы	руб.
	Амортизация ОС	руб.
	Ремонт ОС	руб.
	Расход ГСМ и прочих мат-в	руб.
	Услуги сторонних орг-й	руб.
	Стоимость 1 дивана	руб.

Учет и документирование фактических затрат в течение месяца на предприятии мебельной фабрики «АНТ» производится с подразделением их на затраты по нормам и отклонения от норм.

Для документирования операций по учету затрат применяются первичные учетные документы. Для учета материальных затрат – лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные. Для учета затрат на оплату труда – расчетно–платежные ведомости, разработочные таблицы распределения заработной платы. Учет расходов по обслуживанию производств и управлению – ведомости учета затрат цехов. Учет потерь от простоев и прочих производственных расходов – простойные листки. Учет и инвентаризация незавершенного производства – инвентаризационные описи, сличительные ведомости.

Бухгалтерия предприятия для учета затрат на производство по нормам применяет комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства».

Счета данных подразделов, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких «транзитных», что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на «транзитных» счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т.д.

2.3 ВНЕДРЕНИЕ НОРМАТИВНОГО МЕТОДА УЧЕТА И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В МЕБЕЛЬНОЙ ФАБРИКЕ «АНТ»

Метод калькулирования по нормативным затратам реализуется по-разному в организациях различных сфер и масштабов деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её достоинств и недостатков.

Таким образом, нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Реально работающий нормативный метод востребован предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

Организация процесса учета затрат и калькулирования затрат на предприятии мебельной фабрике «АНТ»ведется попередельным методом, рассмотрим применение нормативного метода.

Нормативная оценка НЗП является более практичным приемом расчета стоимости «незавершенки». В этом случае в учете отражаются расходы по нормативу и по факту, причем последние распределить между незавершенным производством и готовой продукцией несложно, если между ними распределены расходы по нормативу. Фактические расходы делятся между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально нормативным расходам. Сложность состоит только в отражении и списании отклонения нормативных затрат от фактических.

В этом случае можно воспользоваться субсчетами, открытыми к счету 20.

На одном отражать нормативную стоимость НЗП (Дебет 20-1 Кредит 20-2), а на другом фактическую, которая остается после списания затрат на ГП (Дебет 20-2 Кредит 10, 60, 69, 70, 76, Дебет 40, 43 Кредит 20-2).

Отклонения между фактической и нормативной стоимостью НЗП списываются на себестоимость продукции (Дебет 40, 43 Кредит 20-2). При стабильных остатках НЗП возможно списание отклонений от норм на себестоимость товарной продукции.

Однако можно поступить проще и вместо двух субсчетов, открытых к счету 20, воспользоваться одним. Дело в том, что исходя из типовых проводок и рекомендаций, заложенных в Плане счетов, все расходы, связанные с выпуском продукции, в любом случае списываются на счет 20 «Основное производство», после этого одна часть расходов остается на этом счете в «незавершенке», а другая включается в себестоимость готовой продукции. В связи с этим необязательно на счете 20 определять отклонения плановых прямых и косвенных расходов от тех же самых затрат, выявленных по факту. Достаточно в НЗП оставить нормативные расходы, а все отклонения вместе с фактическими затратами, приходящимися на ГП, списать со счета 20 на счет 40 или 43 в зависимости от выбранного в учетной политике метода учета ГП.

Организация может избрать и закрепить в учетной политике один из двух способов учета готовой продукции по нормативной себестоимости: с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца осуществляется вышеприведенная проводка:

Дебет 43 Кредит 20 - отражена передача на склад готовой продукции по нормативной себестоимости.

При продаже продукции в течение месяца или ином ее выбытии списание ее производится также по нормативной себестоимости. В бухгалтерском учете при этом осуществляется следующая проводка:

Дебет 90-2 Кредит 43 - списана себестоимость продукции по планово-учетным ценам.

В конце месяца после обобщения всех понесенных расходов определяется фактическая себестоимость готовой продукции. В большинстве случаев ее величина отличается от значения нормативной себестоимости. Возникающую сумму отклонения фактической себестоимости от плановой упомянутые Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов рекомендуют учитывать на счете 43 по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости».

Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. При этом осуществляется корректировка:

- себестоимости принятой к учету продукции – на всю сумму отклонения;

- себестоимости проданной продукции – в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» является собирательно-распределительным. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (в корреспонденции со счетами учета затрат), а по кредиту – нормативная (в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция»). Таким образом, на счете 43 «Готовая продукция» изделия будут учитываться в оценке по нормативной себестоимости. Суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной списываются со счета 40 на счет учета продаж.

В этом случае:

- по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

- по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Упомянутой Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется следующий порядок списания сумм отклонений.

Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом «красное сторно»:

Дебет 90-2 Кредит 40 – отражена сумма отклонения между фактической себестоимостью и плановой;

Если же дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:

Дебет 90-2 Кредит 40 - учтена сумма отклонения.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Надо отметить, что в отличие от предыдущего варианта когда не используется счет 40 суммы отклонений списываются на счет 90 в полном объеме независимо от объема реализации продукции. Таким образом, они увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Остаток же готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

Пример.

Мебельная фабрика «АНТ» оценивает «незавершенку» и готовую продукцию отчетного периода по нормативной себестоимости в размере 600 000 руб. и 5400 000 руб. соответственно. Фактические прямые расходы составили 4 500 000 руб. (без НДС), косвенные - 2 000 000 руб. (без НДС). Рассчитаем долю фактических расходов, приходящихся на НЗП и ГП, исходя из суммы осуществленных прямых и косвенных затрат отчетного периода - 6 500 000 руб. (4 500 000 + 2 000 000).

Коэффициент распределения фактических затрат, относящихся к ГП, равен 0,9 (5 400 000 руб. / (5 400 000 руб. + 600 000 руб.)), а сумма таких расходов, включаемых в стоимость ГП, - 5 850 000 руб. (0,9 x 6 500 000 руб.).

Коэффициент распределения фактических затрат, относящихся к НЗП, равен 0,1 (600 000 руб. / (5 400 000 руб. + 600 000 руб.)), а сумма фактических расходов, включаемых в стоимость НЗП, - 650 000 руб. (0,1 x 6 500 000 руб.).

Остаток НЗП на конец текущего месяца, рассчитанный по сумме фактических затрат, составит 650 000 руб., что на 50 тыс. руб. превосходит нормативную себестоимость НЗП отчетного периода.

Таблица 4 - Хозяйственные операции в бухгалтерском учете мебельной фабрике «АНТ»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены фактические прямые расходы		10, 02, 69, 70	4 500 000
Отражены фактические общецеховые и общезаводские расходы		10, 60, 69, 70, 76	2 000 000
В затратах основного производства учтены цеховые и общезаводские расходы			2 000 000
В затратах основного производства учтены цеховые и общезаводские расходы			2 000 000
Списаны фактические расходы, приходящиеся на ГП, и отклонение фактической стоимости НЗП от нормативной (5 850 000 + 50 000)руб.			5 9000 000
Отражена нормативная стоимость ГП			5 400 000
Отклонения фактических нормативных затрат списаны на себестоимость продаж	90-2		500 000
В итоге сальдо счета 20 составит 600 000 руб., что показывает плановую нормативную себестоимость НЗП.

Между этими двумя способами существуют методологические различия.

В первом случае нормативная себестоимость играет роль не только текущей учетной, но и балансовой оценки готовой продукции. То есть запасы готовой продукции в бухгалтерском балансе будут отражены по нормативной себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной на остаток готовой продукции не относятся и признаются расходами или доходами периода в полном объеме.

Во втором случае (без применения счета 40) нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Запасы готовой продукции в свою очередь будут отражены в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости посредством распределения накопленных отклонений.

Как видно, нормативный метод для оценки НЗП достаточно удобен, если предприятие в бухгалтерском учете нормирует свои производственные затраты, включаемые в стоимость НЗП и ГП.

3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СТАНОВЛЕНИЮ УПРАВЛЕНИЮ УЧЕТА НА МЕБЕЛЬНОЙ ФАБРИКЕ «АНТ»

Нормативный метод учета затрат и калькулирования находит свое применение в организациях различных сфер деятельности, однако каждое предприятие, приступая к разработке и внедрению такой системы, должно оценить соотношение её преимуществ и недостатков.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Применение нормативного метода значительно повышает роль бухгалтерского учета в экономической работе предприятия и производственных объединений. Основное достоинство системы нормативного учета и контроля – выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других производственных затрат, их причин и влияние на себестоимость продукции. Организация на отдельных участках производства систематического наблюдения за отклонениями от действующих норм позволяет в оперативном порядке устранять недостатки. Практика показывает, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, а напротив, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, изделиям и группам однородных изделий).

Данный метод помогает сформировать экономическую осведомленность сотрудников: нормативы в виде технологических карт, спецификаций, бюджетов помогают сотрудникам сформировать общее представление о затратах, связанных с выпуском продукции. Нормативное калькулирование стимулирует поиск лучших методов работы в силу того, что разработка норм использования различных ресурсов стимулирует руководство и сотрудников, вовлеченных в этот процесс, к установлению согласованного движения ресурсов в процессе производственной деятельности организации и поиску более эффективных способов использования ресурсов

При использовании этого метода нет необходимости в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе.

Вместе с тем, в нормативном методе стоимостное обобщение информации об отклонениях ориентировано только на системный бухгалтерский учет, следовательно, ограничено рамками отражения затрат на счетах бухгалтерского учета с обязательным документированием отклонений от норм, что приводит к значительным неучтенным отклонениям и запаздыванию информации о них.

В методологии нормативного учета отсутствуют технология и поэтапность использования информации о затратах для разных целей, которая должна предусматривать места сбора информации, очередность обработки информации о затратах по запросам пользователей и обобщения информации о прямых и косвенных затратах, распределение или возмещение косвенных затрат и процесс исчисления маржинального дохода, прибыли, себестоимости и маржинальности единицы продукции.

Анализ постановки нормативного учета на предприятиях показал следующие недостатки методологии, которые сдерживают его распространение:

- противоречия, заложенные в методике расчета нормативных и фактических затрат;

- узкую направленность калькуляций, которые имеют значение только внутри предприятия, так как себестоимость единицы продукции утверждалась централизованно и не была увязана с прямыми нормативными затратами на единицу продукции;

- обобщение затрат за месяц и определение отклонений от их смет после истечения отчетного периода, распределение по экономически необоснованным базам, что приводило к неверной оценке готовой продукции по полным нормативным затратам;

- отсутствие дифференциации методов выявления отклонений по прямым затратам на производство продукции, находящейся на разных стадиях технологического процесса;

- различное понимание обязательности времени выявления отклонений по статьям затрат и периода обобщения информации о затратах, что в конечном итоге выразилось в отсутствии четко прописанных технологии и этапности использования информации о затратах.

Несмотря на вышеперечисленные недостатки, нормативный метод учета затрат и калькулирования находит широкое использование в работе организаций, прежде всего, как основа системы оперативного планирования. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ