Задание 4.1 Оценка контроля по учету ОС
Цель задания: усвоить порядок проведения аудиторской проверки движения, сохранности и эффективности использования основных средств организации.
Условия задания:
На ООО «Магнат» круг материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность ОС, не определен, ОС не застрахованы, однако созданы условия для обеспечения сохранности ОС (металлическая дверь, решетки на окнах, сигнализация). В учете фиксируются места размещения и эксплуатации ОС, а также лица, за которыми они закреплены.
Инвентаризация ОС проводится один раз в год. При обнаружении поврежденных ОС на предприятии выявляют виновных лиц. Также проверяется объем и качество ремонтов.
Классификация ОС на соответствующие группы не произведена. По учету ОС ведутся инвентарные карточки (однако они имеются не на все объекты).
Схемы отражения на счетах движения ОС не разработаны. ОС отражаются в учете на дату утверждения акта приема—передачи ОС. Акты по движению ОС подписываются руководителем и главным бухгалтером. Движение ОС производится после разрешения руководителя. Проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС не проводятся. При списании ОС контролируется оприходование материалов и отходов.
В расчетно-платежных документах НДС выделяется отдельной строкой.
Данные синтетического и аналитического учета сверяются один раз в квартал перед составлением отчетности. Аналогичным образом проверяется правильность начисления налогов, правильность начисления амортизации.
Требуется:
1. Провести оценку учета ОС
2. По полученным результатам составить программу аудиторской проверки основных средств и соответствующих счетов.
Таблица
Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций
| № | Направления и вопросы тестирования | Ответы | Примечания | ||
| Нет ответа | Да | Нет | |||
| Определен ли круг материальных лиц, обеспечивающих сохранность ОС? | + | ||||
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? | + | ||||
| Ведутся ли детализированные регистры для различных видов ОС? | + | ||||
| Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации ОС и за кем они закреплены? | + | ||||
| Отражается ли в учете факт сдачи ОС в аренду? | + | ||||
| Проводится ли периодическая инвентаризация ОС? | + | ||||
| Застрахованы ли объекты ОС на случай стихийных бедствий? | + | ||||
| Отражаются ли в учете ОС на дату утверждения акта приема-передачи? | + | ||||
| Подписывается ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания ОС? | + | ||||
| Каков порядок санкционирования операций по движению ОС? | + | ||||
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС? | + | ||||
| Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС? | + | ||||
| Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС? | + | ||||
| Контролируется при списании ОС оприходование материалов и отходов? | + | ||||
| Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы? | + | ||||
| Выбран ли вариант начисления амортизации ОС в учетной политике? | + | ||||
| Проверяют ли начисления амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица? | + | ||||
| Выбран ли вариант учета и финансирования затрат на ремонт ОС в учетной политике? | + | ||||
| Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС? | + | ||||
| Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учете ОС? | + | ||||
| Соблюдается ли график документа оборота по учета движения ОС? | + | ||||
| Выдается ли НДС отдельной строкой во всех расчетных платежных документах? | + | ||||
| Соответствуют ли данные регистров учета ОС данным главной книги? | + | ||||
| С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС? | 1 раз в квартал | ||||
| Анализируются ли периодически коэффициенты покрытия? Когда проводится последний анализ? | + | ||||
| Анализируется ли периодически правильность начисления налогов? Когда проводится последний анализ? | + |
Задание 4.2 Аудит учета движения ОС
Цель задания: усвоить порядок проведения аудиторской проверки движения, сохранности и эффективности использования основных средств организации.
Условия задания:
а) ООО «Магнат» по договору купли-продажи приобретен и введен в эксплуатацию грузовой автомобиль в сентябре 2002 г.. Цена автомобиля по договору составляет 180 000 руб., в т.ч. НДС —30 000 руб. При приобретении автомобиля были оплачены консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля, на сумму 12 000 руб., в т.ч. НДС 2000 руб. Так же для приобретения автомобиля был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1500 руб. Оплата автомобиля была произведена в октябре 2002 г.
Были сделаны следующие проводки:
Д сч. 08, К сч. 60 - 150 000 руб.
Д сч. 19, К сч. 60 - 30 000 руб.
Д сч. 20, К сч. 76 - 10 000 руб.
Д сч. 19, К сч. 76 - 2000 руб.
Д сч. 20, К сч. 71 - 1500 руб.
Д сч. 20, К сч. 68 - 30 000 руб.
Д сч. 01, К сч. 08 - 150 000 руб.
Д сч. 68, К сч. 19 - 32 000 руб.
б) В июне 2002 г. вследствие морального износа демонтирован и списан станок шлифовальный стоимостью 60 000 руб., по которому в августе начислен износ в сумме 625 руб. Норма амортизации, рассчитанная по специальному коэффициенту, составляет 12,5%. Станок введен в эксплуатацию в феврале 2002 г. Рыночная стоимость деталей, которые остались после разборки станка, составила 6000 руб.
В бухгалтерии ООО «Магнат» были сделаны проводки: Д сч. 91, К сч. 01 -60 000 руб. Д сч. 02, К сч. 01 - 11 875 руб. Д сч. 10, К сч. 91 -6000 руб. Д сч. 99, К сч. 91 —42 125 руб.
в) В марте 2002 г. местные органы власти подарили ООО «Магнат» оборудование (станок фрезерный). Его рыночная стоимость составила 45 000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом оборудования (с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды), составила 3000 руб. Годовая норма амортизации по этому оборудованию равна 10%.
В марте 2002 г. были сделаны следующие проводки:
Д сч. 08, К сч. 83 - 45 000 руб.
Д сч. 08, К сч. 70 - 1860 руб.
Д сч. 70, К сч. 69 - 1140 руб.
Д сч. 01, К сч. 08 -46 860 руб.
В апреле 2002 г. были сделаны следующие проводки:
Д сч. 01, К сч. 02-390,5
Требуется:
1. Проверить правильность отражения в бухгалтерском учете движения основных средств организации. Результаты оформить в виде таблицы.
2. При выявленных нарушениях рассчитать штрафные санкции.
Таблица
| № | По данным предпр. | По данным пров. | Коррект. пров. | Примечания | ||||||
| Д | К | Сумма | Д | К | Сумма | Д | К | Сумма | ||
Задание 4.3 Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений Требуется:
1. Проверить соблюдение в проверяемом периоде установленного в учетной политике предприятия метода начисления амортизационных отчислений.
2. Проверить соответствие применяемых норм амортизационных отчислений принятым нормам (приложение 17). Результаты оформить в виде таблицы.
3. Провести проверку достоверности исчисленных сумм амортизационных отчислений. Результаты оформить в виде таблицы.
4. Составить корректирующие проводки.
5. Рассчитать штрафные санкции (возможные потери предприятия).
