Впровадження методів бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів та прийняття Закону «про Прибуток» згідно якого доходи і витрати включаються до складу валових доходів і валових витрат, призвели до виникнення розбіжностей між фінансовим та податковим обліком.
Важлива особливість: розрахунок оподатковуваного прибутку безпосередньо не пов'язаний з формуванням балансового прибутку комерційного банку як платника податку. З цього приводу комерційними банками здійснюються два виду обліку: фінансовий та податковий.
Фінансовий та податковий облік мають різні цілі та регулюються різними законодавчими актами.
Податковий облік впроваджується з метою:
Ø визначення розміру прибутку для оподаткування та сплати податку на прибуток;
Ø визначення об’єктів оподаткування та сплати інших податків і зборів до бюджету та державних цільових фондів;
Ø детального розкриття інформації про валові доходи і валові витрати та складання податкової звітності.
Податковий облік забезпечує визначення сум податкового прибутку та здійснюється з додержанням вимог податкового законодавства України. Бухгалтерський облік відображає фінансовий стан, результати діяльності банку незалежно від правил та вимог податкового законодавства з додержанням вимог міжнародних стандартів та національних стандартів бухгалтерського обліку.
Різниці між бухгалтерським та податковим обліком до виникнення відмінностей між податковим і обліковим прибутками та зумовлюють потреби відображення наслідків різниць у бухгалтерському обліку та звітності.
Ведення податкового обліку є обов’язковим для балансових установ банків.
При визначенні прибутку, що є об’єктом оподаткування вживаються терміни «валові доходи» та «валові витрати». Ці терміни економічно відрізняються від доходів та витрат банку.
Різниця між доходами та витратами 6 і 7 класів – це економічна сума прибутку, а різниця між валовими доходами і валовими витратами – це прибуток як об’єкт оподаткування.
В системі фінансового обліку це одні показники, а ті, що є базою оподаткування – інші. Тому банк веде податковий облік. Його мета – накопичення даних про валові доходи та валові витрати.
Відповідно до конкретних прикладів закону «Про оподаткування прибутку підприємств», банком визначаються операції, що включаються, або не включаються до валових доходів чи валових витрат. Бухгалтерські працівники банку повинні досконало знати законодавчі акти з питань оподаткування банків.
Порядок ведення податкового обліку визначається банком самостійно.
Податковий облік може здійснюватись:
§ Позасистемно
§ на рахунках управлінського обліку (8 клас);
§ на балансових рахунках.
Для зручності, рахунки для ведення податкового обліку відкриваються у розрізі статей податкової декларації. А можна і на розсуд банку.
«Інструкція про порядок відображення в бухгалтерському обліку банками поточних і відстрочених податкових зобов’язань та податкових активів» - Постанова Правління НБУ № 121 від 19.03.03р.
Розглянемо умовний приклад.
Припустимо, що банк веде податковий облік на рахунках 8 класу. НБУ регламентує такі рахунки:
8800 П – прибуток до оподаткування;
8801 А – валові доходи звітного періоду;
8802 П – валові витрати звітного періоду.
Банк провів наступні операції і відобразив їх у фінансовому та податковому обліку за певний період (місяць).
| Фінансовий облік | Податковий облік | Сума | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Грн. | |
| 1) Нарахування відсотків за кредитною угодою | 2й клас | 6й клас | 8801 (Зб) валові доходи | 8800 (Зб) прибуток | |
| 2) Нарахування відсотків за депозитною угодою | 7й клас | 2й клас | 8800 (Зм) прибуток до оподаткування | 8802 (Зб) валові витрати | |
| 3) Отримані відсотки за кредитною угодою авансом за два місяці наперед | 1200, 2600 | 3600 – доходи майбутніх періодів | 8801 (Зб) валові доходи | 8800 (Зб) прибуток до оподаткування | |
| 4) Реалізовані ощадні сертифікати, емітовані банком | 3320 – ощадні сертифікати | 8801 (Зб) валові доходи | 8800 (Зб) прибуток | ||
| 5) Нараховані відсотки за ощадними сертифікатами | 7й клас | 8800 (Зм) прибуток до оподаткування | 8802 (Зб) валові витрати |
Розраховуємо прибуток до оподаткування за місяць у податковому обліку. Для цього берем обороти за дебетом та кредитом рахунку 8800:
Дт 500+100=600 грн 8500-600=7900
Кт 1500+3000+4000=8500
Прибуток банку за системою фінансового обліку – це різниця між доходами та витратами 6 і 7 класів.
Дохід 1500-600=1500
Витрати 500+100=600
Як бачимо дані щодо податку на прибуток за фінансовим та податковим обліком істотно відрізняються. Податок на прибуток складає 25%, до сплати:
У податковому обліку – 7900*25%=2370;
У фінансовому 1900*25%=270.
Облік податку на прибуток ведеться на балансових рахунках згідно діючого плану рахунків:
7900 – податок на прибуток А – банк зобов’язання.
3621 –відстрочені податкові зобов’язання П.
3521 –відстрочені податкові активи А.
3620 – кредитна заборгованість за податком на прибуток П.
Нарахування податку на прибуток в фінансовому обліку відображається:
Дт 3521 А (Зб) – 2100;
Дт 7900 (Зб) – 270;
Кт 3620 (Зб) – 2370 – по податковому.
Але за податковим обліком Под на приб – 2370.
Решта це відстрочений податок на прибуток.
На цю суму в наступному звітному періоді зменшиться сплата податку на прибуток так (суми, які сплачуватимуться в наступних звітних періодах - 3621).
3521 – облік сум податку на прибуток, що підлягають відшкодуванню в наступний звітний період.
Банк сплачує податок:
Дт 3620 (Зм) – кредитна заборгованість – 2370;
Кт 1200.
Якщо сума нарахованого податку на прибуток у фінансовому обліку більша суми за податковим обліком, тоді відображається за рахунком 3621 П (Банк повинен).
Припустимо, що податок на прибуток у фінансовому обліку – 2370, а у податковому обліку – 270 (навпаки). Тоді в обліку відображається:
Дт 7900 (Зб) А – 2370;
Кт 3620 (Зб) П – 270;
Кт 3621 (Зб) П.
Банк сплачує:
Дт 3620 – 270;
Кт 1200.
___________________________________
Балансові установи банків сплачують наступні податки і збори:
§ податок на прибуток;
§ податок на додану вартість;
§ внески на державне соціальне страхування;
§ збір до пенсійного фонду;
§ державне мито;
§ плата за землю;
§ податок з власників транспортних засобів;
§ збір за забруднення навколишнього середовища;
§ плата за борговий патент (операції з валютними цінностями);
§ збір за використання радіочастотного ресурсу.
Склад форм податкової звітності:
1) Декларація про прибуток банку;
2) Декларація з податку на додану вартість;
3) Звіт про результат річних перерахунків прибуткового податку з громадян;
4) Зведений розрахунок суми земельного податку;
5) Розрахунок суми податку з власників транспортних засобів;
6) Розрахунок збору за забруднення навколишнього середовища;
7) Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків;
8) Розрахункова відомість про нарахування і перерахування страхових внесків та витрачання коштів Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття;
9) Розрахунок зобов’язання зі сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування;
10) Податкова декларація про збір за використання радіочастотного ресурсу України.
